Приостановление по счету. Приостановление операций на счетах в банке. Как разблокировать счет

Законодательство целиком и полностью нацелено на налогоплательщиков и защиту их прав. На них не оказывается серьезного давления, однако в крайнем случае все операции на депозите могут быть заблокированы.

Приостановление всех операций представляет остановку банком обслуживания финансовых переводов, которые совершает вкладчик . Остановка обслуживания затрагивает либо всю сумму на вкладе, либо определенную ее часть. Стоит отметить, что приостановление касается исключительно расходов, поступления остаются свободными.

Что касается исполнителя, то в его роли выступает налоговый орган. Он действует на основании ст. 31 НК РФ . Помимо этого, он также может остановить операции, в которых используются электронные деньги.

На какие счета накладываются ограничения

Ограничения накладываются исключительно на депозиты, что стали результатом договора с банком:

• рублевые;
• валютные.

Стоит также отметить те депозиты, что являются исключениями: транзитные, депозитные и кредитные. Не касается приостановление также тех вкладов, что, согласно иерархии гражданского права, расположены ниже: оплата налогов, штрафов и пеней - приостановить операции по ним нельзя.

Что касается иерархии, то она выглядит следующим образом :

1. Компенсация за нанесенный вред или выплата алиментов.
2. Выплата заработной платы всем сотрудникам (в том числе увольняющимся).
3. Оплата налогов, страховых взносов и штрафов.

Согласно иерархии, налоги являются третьими в очереди на выплату.

Законные основания для блокировки

В список законов, что являются основанием для приостановления, входят:

Все, что касается остальных нормативно-правовых актов, затрагивает лишь определенный перечень ситуаций, предметом которых не выступает неуплата долгов. Более оснований для блокировки не существует.

Неуплата по налогам, пени, штрафам

Если у клиента банка обнаруживают неоплаченные штрафы или пени, счет блокируется . Важно осознавать, что это касается исключительно тех, кто регулярно пропускает долговые обязательства. Судьба депозита после блокировки целиком и полностью зависит от объема той суммы, что на нем находилась.

В том случае, если ее достаточно для оплаты штрафа, то федеральная служба производит удержание согласно инкассо . Оно, в свою очередь, оформляется в банке. После этого средства снимают, а банку дают указание разблокировать вклад в день взыскания денежных средств.

Если средств недостаточно, владелец депозита должен погасить все свои долговые обязательства посредством другого счета, в обязательном порядке предоставив федеральной службе документальное подтверждение своих действий.

Налоговый орган принимает документы и производит дальнейший аудит. Если за владельцем не замечено долговых обязательств, выдается документальное подтверждение , которое предоставляется в банк для разблокировки счета.

Непредоставление налоговой декларации

В случае отсутствия вовремя предоставленной декларации налоговая служба блокирует на счете абсолютно всю сумму. Это происходит в течение 10 дней после наступления крайней даты .

Проблема такой блокировки заключается в том, что она происходит многим ранее, чем владелец депозита получает уведомление. Это связно с тем, что уведомление до адреса отправляют в физическом виде под роспись. Именно поэтому в случае приостановления всех операций необходимо немедленно обратиться в банк для выяснения причины .

После того как причина станет известна, необходимо оформить декларацию о доходах и предоставить ее в Федеральную налоговую службу. Если ФНС при проверке не обнаружит никаких ошибок или подозрений, счет разблокируют в течение трех рабочих дней.

По итогам налоговой проверки

Если в результате налоговой проверки были обнаружены налоговые пробелы и, в связи с этим, списаны все недостающие штрафы и налоги, вклад блокируется . Он также блокируется потому, что сумма задолженности не может быть покрыта стоимостью имущества. Разблокировка такого депозита происходит посредством исполнения всех долговых обязательств.

Регулирует подобный порядок ст. 101 НК РФ , где сказано, что для исполнения вынесенного решения о привлечении к ответственности необходимо заблокировать счет. Это является обеспечительной нормой, согласно ст. 76 НК РФ .

Непредоставление в срок квитанции на требование из налоговой

В том случае, если лицом не были предоставлены все необходимые квитанции по требованию налоговой, производят блокировку. Эта обязанность ответа на требования налоговой действительна с 2015 года.

Обычно уведомление содержит в себе требование посетить инспекцию либо предоставить ей необходимые квитанции. На это дается десять дней со дня получение уведомление, в противном случае происходит блокировка депозита согласно ст. 76 НК РФ .

Разблокировка депозита предусмотрена той же статьей и происходит на следующей день после:

• передачи в службу необходимой квитанции (поддерживается электронная версия);
• посещения ИФНС или предоставления пакета документов.

Стоит также отметить, что в случае блокировки депозита ИФНС банк не может открывать юридическому лицу другие виды счета.

Если счет заблокирован незаконно

Незаконность блокировки счета может быть выражена в нарушении срока разблокировки депозита и в неправомерной блокировке вследствие вынесения неверного решения. В этом случае налоговая выплачивает пострадавшей стороне все необходимые проценты . Они, в свою очередь, формируются согласно ставке рефинансирования, учитывая каждый календарный день.

Если депозит заблокировали, необходимо :

1. Если это возможно, вывести со счетов все деньги и закрыть те, что остались открытыми. Рекомендуется перевести средства на тот депозит, который не заблокирован и до сих пор открыт в другом банке. Это не всегда возможно, так как для других банков клиент правонарушитель (ФЗ №115).
2. Когда причина блокировки действительно существует, возместить и выплатить все средства по исполнительному листу. Однако это не всегда моментально решает проблему и может занять продолжительный срок, особенно если на человека подали в суд.
3. Обратиться к законодательству и использовать метод, который прописан в ФЗ №115 . В первую очередь необходимо предоставить банку все документы, которые требуются. Это позволит добиться подтверждения благонадежности и присвоение статуса к платежным операциям как «не подозрительные».

В случае, если это не помогло - обратиться в суд. Для этого придется совершить требуемые судом действия, однако доказывать то, что были основания для блокировки, будет налоговая или банк.

Следованию этому алгоритму позволит в кратчайший срок разблокировать счет или сохранить максимальную сумму средств.

Какие операции компания проводит при ограничении

Прежде всего, необходимо понимать, что блокировка операций по депозиту не означает полное лишение средств. Существует ряд случае , в которых они продолжают работать и оставаться во владении. Операции, что стоят в иерархии выше налогов, продолжают свое действие.

Выплата заработной платы . Здесь стоит учитывать, что выплата зарплат, налогов и взносов находятся в третьей очереди на выплату. Это значит, что из доступных средств выплата произойдет согласно тому приоритету и очереди, на который первичнее поступит поручение.

Однако, если опираться на судебную практику, то возникновение проблем с выплатой заработной происходит очень редко. Что нужно необходимо знать о процессе:

• выплата заработной платы производится из тех средств на счету, что не подверглись блокировке;
• операция в обязательном порядке должна совершаться по исполнительному документу;
• в случае ликвидации организации - анализ производится согласно порядку выплаты зарплаты.

Если затронуть вопрос социальных пособий, то здесь все неоднозначно. С одной стороны, они относятся к «виду зарплаты», однако с другой не имеют собственного приоритета. Опираясь на эту информацию, можно сделать вывод, что они не имеют такого приоритета. Это значит, что выплата будет произведена тогда, когда работа всех операции на счету вновь возобновится.

Иные платежи . Как и было сказано ранее, возможности выплат остаются нетронуты и ряд таковых остается доступен. В число доступных платежей входит:

• компенсация страховых взносов;
• внесение средств по всем налогам согласно исполнительным документам;
• выполнение всех требований кредиторов, что относятся к приоритетным операциям;
• все расходы, что связаны с судебными заседаниями: вознаграждения, требования и т.д.

Таким образом, средства на счету расходуются согласно всем обязательствам.

Открыть новый счет — возможно ли?

Ответ на этот вопрос содержится в законодательстве - Налоговом кодексе РФ. Согласно ст. 76 НК РФ , которая является главным фундаментом при приостановлении всех операций на депозите, банк не может создать клиенту новый депозит. Это в равной степени относится к другим видам банковских продуктов: вклады, депозиты, корпоративные счета и т.д. Если банк не подчиняется и вновь продолжает открывать депозиты, то федеральный орган его штрафует.

Помимо этого, стоит отметить, что открыть счет в другом банке, при этом не уведомив о своих действиях налоговую, тоже нельзя. Другие банки точно так же не имеют на это права и в случае неповиновения штрафуются. Для клиента это будет означать пустую трату денег, так как при внесении средств депозиты будут заблокированы до выяснения обстоятельств.

Процедура отмены

В том случае, если федеральный орган решил отменить блокировку счета, он направляет в банк соответствующее заявление . Подавать следует не позднее следующего дня после вынесения решения о приостановке всех операций на счету.

Когда банк получает уведомление из налоговой об отмене, он отправляет точно такое же налогоплательщику. Это происходит под расписку или любым другим способом, что позволяет подтвердить получение вкладчику уведомления.

В ряде случаев, когда необходима особая оперативность, налоговая отправляет в банк не решение, а прямое указание . Здесь необходимо понимать, что подобные действия не предусмотрены Налоговым кодексом РФ.

Дополнительная информация представлена ниже.

Одним из способов исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов наряду с залогом имущества, поручительством, наложением ареста на имущество и пенями в соответствии со ст. 72 НК РФ является приостановление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента.

В данной статье рассмотрим более подробно, что означает само понятие «приостановление операций», по всем ли счетам это делается, все ли операции «замораживаются», в каком случае и кто принимает решение о приостановлении операций, а также каков порядок приостановления операций по счетам.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке — это прекращение банком всех расходных операций по данному счету, кроме тех, очередность которых в соответствии с ГК РФ предшествует исполнению обязанностей по уплате налогов и сборов (ст. 76 НК РФ). В соответствии со ст. 855 ГК РФ к таким расходным операциям относятся:

исполнительные документы,

предусматривающие возмещение вреда жизни и здоровью, алименты;

исполнительные документы, предусматривающие выплату выходных пособий и оплаты труда, в том числе по авторским договорам;

платежные документы, предусматривающие выплату заработной платы;

отчисления в ПФР, ФСС РФ и фонды обязательного медицинского страхования.

Причем поступать деньги на расчетный счет могут, но списывать их со счета организация, равно как и банк, за исключением перечисленных случаев, не вправе.

Также следует обратить внимание на то, что приостановить операции можно только по текущим расчетным счетам как рублевым, так и валютным, а «заморозить» ссудные, бюджетные и депозитные счета налоговые органы не вправе. НК РФ не позволяет взыскать налог с депозитного счета, если не истек срок действия депозитного договора. Но налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на текущий расчетный счет, если к тому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение (распоряжение) налогового органа о перечислении налога (п. 5 ст. 46 НК РФ).

Правом приостановления операций по счетам наделены налоговые органы в соответствии с п. 8 ст. 46.1 НК РФ. Таможенные органы при недоимке по уплате таможенной пошлины с 1 января 2004 г. такое право утратили (Федеральный закон от 28.05.03 г. N 61-ФЗ). Не вправе приостановить операции по счетам и внебюджетные фонды. НК РФ предусматривает две ситуации, когда операции по счетам могут быть приостановлены:

у организации возникает недоимка по налогам и сборам;

организация не представила налоговую декларацию в течение двух недель по истечении установленного срока представления такой декларации либо вообще отказалась от подачи декларации. Других оснований налоговым законодательством не предусмотрено.

Для обоих случаев процедура приостановления и возобновления операций по счетам немного отличается. При возникновении недоимки по налогам налоговые органы имеют право направить организации требование об уплате налога и пеней, в котором указывается срок, в течение которого необходимо погасить образовавшуюся задолженность. Если организация данное требование игнорирует, то налоговые органы вправе принудительно взыскать деньги с расчетного счета.

В соответствии со ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисления необходимых денежных средств.

Причем данное право действует в течение 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. После истечения этого срока налоговый орган может только обратиться в суд с иском о взыскании. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств. Одновременно с этим решением налоговый орган принимает решение о приостановлении операций по счету для того, чтобы организация-налогоплательщик не перевела деньги, причитающиеся в бюджет, со своего расчетного счета. Решение о приостановлении операций организации-налогоплательщика по его счетам принимается только руководителем (или его заместителем) того налогового органа, который направил требование об уплате налога, и должно быть вынесено одновременно с инкассовым поручением банку на перечисление налогов в бюджет. Если хотя бы одно из этих двух условий не выполняется, то операции по счетам налогоплательщика приостановлены незаконно, однако, как показывает практика, доказывать это придется через суд.

Тем не менее налогоплательщику стоит обратить внимание на правильность оформления решения самому, так как банк, получив решение из налоговой инспекции, не станет выяснять, правомерно ли оно. В его обязанности входит лишь безусловное исполнение решения налогового органа. К тому же банк освобожден от ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком в результате приостановления операций по его счетам (п. 7 ст. 76 НК РФ). При непредставлении или при задержке подачи декларации налоговый орган не направляет никаких требований.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика может приниматься руководителем (его заместителем) налогового органа и направляется в банк с одновременным уведомлением налогоплательщика и передается под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения, например заказным письмом по почте. Если налогоплательщик опоздал со сдачей декларации или по каким-либо причинам вообще не представил декларацию в налоговую инспекцию, то исправить ситуацию можно достаточно быстро. Для этого необходимо представить налоговую декларацию, и налоговый орган не позднее одного операционного дня со дня, следующего за днем подачи декларации, отменяет решение о приостановлении операций по счетам (п. 2 ст. 76 НК РФ). Далее налогоплательщика ждут лишь проблемы со штрафом за непредставление налоговой декларации по ст. 119 НК РФ.

Когда причина блокировки счета — в неуплате налогов и сборов, налоговый орган отменяет свое решение не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления документов, подтверждающих выполнение налогоплательщиком решения о взыскании налога. Таким документом может быть платежное или инкассовое поручение с отметкой банка об исполнении.

Решение о приостановлении операций по счетам может быть обжаловано в административном или судебном порядке (ст. 138 НК РФ). При административном способе налогоплательщику необходимо подать письменную жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу. С жалобой он вправе обратиться в течение трех месяцев после того, как узнал, что налоговая инспекция приостановила операции по его расчетному счету (ст. 139 НК РФ). Жалоба должна быть рассмотрена в срок не позднее одного месяца со дня ее получения (ст. 140 НК РФ).

Одновременно с подачей жалобы (либо отдельно от нее) налогоплательщик может подать иск по местонахождению налоговой инспекции, где он состоит на учете.

Конечно, для обжалования решения налогового органа должны быть веские аргументы, а именно:

несоответствие нормам налогового законодательства;

нарушение налоговыми органами процедуры его вынесения.

Конкретными основаниями для обжалования могут быть следующие:

отсутствие задолженности по налогам;

вынесение решений до истечения срока погашения недоимки, указанного в требовании;

непредставление налогоплательщику требования об уплате налогов;

вынесение решения о приостановлении операций по счетам лицом, который не уполномочен это делать;

отсутствие одновременного с решением о приостановлении операций по счетам решения о взыскании налога;

решение о взыскании недоимки вынесено позднее 60 дней с момента истечения срока, указанного в требовании об уплате налога;

отсутствие необходимых реквизитов в решении налогового органа о взыскании налога или аресте счета (отсутствие суммы недоимки и пеней, названия налога, по которому имеется задолженность, периода, за который необходимо было сдавать декларацию).

В иске налогоплательщик вправе потребовать возместить убытки, причиненные ему неправомерным арестом расчетного счета. При этом можно взыскать как реальный ущерб, так и упущенную выгоду.

Однако судебные разбирательства, как правило, длятся не один месяц, и на протяжении этого периода у организации существует высокая вероятность остаться без расчетного счета. Открыть новый расчетный счет в том же банке налогоплательщик не вправе, но открывать счета в других банках НК РФ не запрещает.

Однако в течение 5 дней банк, в котором организация откроет новый счет, обязан уведомить об этом налоговую инспекцию, а та в свою очередь, получив такое уведомление, сразу же отправит в банк решение о приостановлении операций уже по новому счету.

В такой ситуации налоговые органы вполне могут расценить подобные действия налогоплательщика как «уклонение от уплаты налогов иным способом» и привлечь налогоплательщика к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ.

Расчет наличными деньгами также не является хорошим выходом, поскольку, во-первых, расчеты наличными между юридическими лицами ограничены Банком России суммой в 60 000 руб., а, во-вторых, далеко не у каждой организации кассовый лимит позволит хранить и обращаться с этими деньгами, минуя банковский счет.

Т. ШКАРУПЕТА, бухгалтер-эксперт ООО «Алруд — бухгалтерские услуги»

Налоговики могут заблокировать расчетный счет организации, парализовав ее деятельность. Казалось бы, законопослушной компании нечего опасаться. Однако, как показывает практика, «денежный кислород» могут перекрыть в любую минуту и оснований для этого предостаточно. А в последние годы их стало еще больше. Подробности в статье.

Правила, установленные ст. 76 НК РФ, касаются не только налогоплательщиков-организаций, а распространяются еще и на:

• налогового агента — организации и плательщика сбора — организации;
• индивидуальных предпринимателей — налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов;
• организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся налогоплательщиками (налоговыми агентами), которые при этом обязаны представлять налоговые декларации в соответствии с частью второй НК РФ;
• нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, — налогоплательщиков, налоговых агентов.

Обратите внимание, когда компания, чьи банковские счета заблокировали налоговики, прекратила свое существование в связи с реорганизацией, блокировочное решение переходит на счета ее правопреемника (Письмо ФНС от 02.09.2016 № ЕД-4-8/16327) .

Какие операции компания вправе проводить по заблокированному счету?

Приостановление операций по счету вовсе не означает, что компания не сможет использовать средства на нем. Ограничение не распространяется на платежи, очередность которых предшествует исполнению обязательств по уплате налогов (п. 1 ст. 76 НК РФ).

Очередность исполнения обязательств следующая (п. 2 ст. 855 ГК РФ, Письмо Минфина РФ от 01.08.2014 № 03-02-07/1/38070):

1. Исполнительные документы о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, и о взыскании алиментов.
2. Исполнительные документы о выплате выходных пособий, зарплаты по трудовым договорам, вознаграждений авторам за результаты интеллектуальной деятельности
3. Перечисление зарплаты работникам по трудовым договорам, налогов и взносов в бюджет по поручениям налоговых органов, ПФР или ФСС.
4. Исполнительные документы на удовлетворение других денежных требований.
5. Перечисления по иным платежным документам в порядке календарной очередности.

Выплата зарплаты с заблокированного счета

Так как выплата зарплаты и уплата налогов и взносов относятся к третьей очереди, банк выполнит то поручение, которое поступит к нему раньше (Письма Минфина России от 15.12.2014 № 03-02-08/64580 , от 01.08.2014 № 03-02-07/1/38070). Правда, некоторые суды считают, что очередность списания денег со счета не учитывается при наличии решения инспекторов о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке (например, Постановление ФАС Центрального округа от 21.09.2009 № Ф10-3848/09). Ранее Минфин был против выплаты зарплаты с заблокированного счета (Письмо Минфина России от 07.07.2011 № 03-02-07/1-229).

В ряде случаев проблем с перечислением заработной платы с заблокированного счета не возникнет вовсе. Перечислим их:

• зарплата выплачивается из незаблокированного остатка на счете;
• операция совершается по исполнительному документу (долги по зарплате взысканы по суду);
• расчеты с работниками при ликвидации организации (Письмо Минфина России от 08.04.2011 № 03-02-07/1-112).

Еще одна категория платежей, которые в сознании неразрывно связаны с заработной платой — суммы социальных пособий (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком). Несмотря на то, что социальные пособия выплачивают из средств ФСС РФ, эти суммы никаким приоритетом в случае приостановления операций не пользуются. Таким образом, выплата пособий при блокировке также может быть приостановлена до ее отмены (Письмо Минфина России от 11.09.2012 № 03-02-07/1-221).

Другие платежи

Обратите внимание, что приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке, не распространяется на ряд платежей. Проще говоря, даже если счет заблокирован с него можно списать:

• денежные средства в счет уплаты страховых взносов. Это прямо предусмотрено нормой п. 1 ст. 76 НК РФ и подтверждено позицией Минфина России, выраженной в Письме от 20.02.2012 03-02-07/1-41 .
• налоги по исполнительным документам судебных приставов-исполнителей (письмо Минфина РФ от 01.08.2011 № 03-02-07/1-270);
• платежи по текущим требованиям кредиторов, имеющим приоритет в очередности удовлетворения по отношению к требованиям об уплате налогов.

В последнем случае речь идет в частности о платежах первой, второй и третьей очереди, указанных в абз. 2 — 4 п. 2 ст. 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности банкротстве». К ним относятся:

• требования по текущим платежам, связанным с судебными расходами по делу о банкротстве, выплатой вознаграждения арбитражному управляющему, с взысканием задолженности по выплате вознаграждения лицам, исполнявшим обязанности арбитражного управляющего в деле о банкротстве, требования по коммунальным и эксплуатационным платежам, необходимым для осуществления деятельности должника и др.

Можно ли открыть новый счет

Другой счет в банке, куда поступило решение о приостановлении, налогоплательщику не откроют. Кредитная организация просто не имеет на это право. Более того, за такие действия компания может быть оштрафована (п. 1 ст. 132 НК РФ, п. 2 ст. 15.7 КоАП РФ).

Открыть же счет в другом банке без ведома налогового органа также нельзя. Банкам под угрозой штрафа запрещено открытие новых счетов тем лицам, в отношении которых принято решение о приостановлении операций (пункт 12 статьи 76, пункт 1 статьи 132 НК РФ). Напрмиер, за открытие счета при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам с банка взыскивается штраф в размере 20 тыс. руб. (пункт 1 статьи 132 НК РФ).

Сейчас, чтобы проверить не числятся ли за клиентом замороженные счета, сотрудники банка должны вручную отправить соответствующий запрос через специальный сервис . С июля 2017 года банки будут получать эту информацию автоматически из электронного досье клиента.

Приостановление операций по счетам. Ситуации из практики

Налоговая заблокировала счет ошибочно, ошибку подтвердили, но в течение 4-х дней счет оставался заблокированным. Как можно наказать ИФНС за такие действия?

При незаконной приостановке операций по счету налоговая инспекция обязана выплачивать проценты налогоплательщику за каждый календарный день ареста счета со дня получения банком решения о блокировке до дня поступления в банк решения о ее отмене (п. 9.2 ст. 76 НК РФ). Для того, чтобы их взыскать, необходимо направить в ИФНС соответствующее заявление, к которому рекомендуется приложить расчет процентов.

Имеет ли право налоговая инспекция блокировать транзитный счет?

Транзитный валютный счет не является счетом в понимании ст. 11 НК РФ. Данный счет имеет целевое назначение, так как открывается для ведения операций с иностранной валютой одновременно с текущим валютным счетом (п. 2.1 Инструкции Банка России от 30.03.2004 N 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации», Постановление Президиума ВАС РФ от 04.07.2002 № 10335/01).
Таким образом, НК РФ не предусмотрено приостановление операций по счетам налогоплательщиков в банках, которые не определены п. 2 ст. 11 НК РФ, в том числе по транзитным валютным счетам (Письмо Минфина России от 16.04.2013 № 03-02-07/1/12722).

Что предпринять, чтобы «освободить» счета

Порядок действий организации для разблокировки счета зависит от того, по какой причине проверяющие решили заморозить операции компании.

Компания не представила декларацию

В этом случае компании нужно:

• - если декларация не была представлена — представить ее в ИФНС;
• - если декларация была представлена — представить в ИФНС документы, подтверждающие ее представление (например, опись вложения в ценное письмо, если декларация отправлена по почте).

Решение об отмене приостановления операций по счетам ИФНС должна принять не позднее, чем на следующий день после того, как вы это сделаете (пп. 1 п. 3.1 ст. 76 НК РФ).

Компания не исполнила требование об уплате налогов, пеней, штрафов

Нужно внести оплату и представить в инспекцию исполненное поручение на оплату (выписку банка) (п. 2 ст. 76 НК РФ). Счет разблокируют не позднее чем на следующий рабочий день после получения выписки (п. 8 ст. 76 НК РФ).

Если заблокировано несколько счетов и общий остаток на них больше суммы, указанной в решении о блокировке, тогда можно разблокировать некоторые из этих счетов, представив в ИФНС:

1. заявление об отмене приостановления операций по счетам в банке. В нем надо указать счета, которые вы просите разблокировать, и счета, на которых достаточно денег для исполнения требования;
2. выписки банков, подтверждающие остаток на счетах.

Решение об отмене блокировки примут не позднее чем на второй рабочий день со дня получения этих документов (п. 9 ст. 76 НК РФ).

Компания не отправила квитанцию о получении документов от налоговиков в установленный срок

Чтобы счет разблокировали, необходимо отправить в налоговую инспекцию указанную квитанцию. Тогда не позднее, чем на следующий рабочий день после того, как вы это сделаете, ИФНС должна принять решение об отмене приостановления операций по счетам (пп. 2 п. 3.1 ст. 76 НК РФ). Либо исполнить требование, которое поступило от инспекции, — представить документы, пояснения, явиться в налоговый орган (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ, Письмо Минфина от 21.04.2015 N 03-02-08/22548). На следующий рабочий день после осуществления этих действий контролеры примут решение об отмене приостановления операций по счетам (пп. 2 п. 3.1 ст. 76 НК РФ).

Операции по счетам приостановлены в рамках обеспечения исполнения решения по итогам проверки

В этом случае нужно оплатить недоимку (пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ). Счет разблокируют не позднее чем на следующий рабочий день после получения выписки (п. 8 ст. 76 НК РФ). Либо нужно представить заявление в инспекцию с просьбой заменить эту меру обеспечения на банковскую гарантию или поручительство (п. 11 ст. 101 НК РФ).

Тогда счет разблокируют одновременно с принятием решения о замене обеспечительных мер (п. 9.1 ст. 76 НК РФ). Если заморожены несколько счетов компании, то она может поступить так, как было описано выше в подобной ситуации. Другим способом прекращения действия блокировки счета является отмена в установленном порядке собственно решения по проверке.

Незаконная блокировка счета

Если же счет заблокирован без вины организации (а такое тоже бывает), нужно представить доказательства ее отсутствия. В таком качестве могут выступить, в частности:

• платежные поручения, выписки со счета, подтверждающие факт уплаты налога;
• декларации с отметкой о принятии налоговым органом либо квитанции и описи вложения с указанием даты отправки и штампом почтового отделения или с приложением квитанции, подтверждающей сдачу декларации по электронным каналам связи;
• акт сверки с налоговым органом, подтверждающий факт отсутствия у налогоплательщика задолженности перед бюджетом.

Не более чем через день после того, как налогоплательщик представит все необходимые документы, инспекция обязана принять решение об отмене блокировки его счетов (п. 8 ст. 76 НК РФ).

По просьбе налогоплательщика обеспечительные меры исполнения решения в виде блокировки счета могут быть заменены на:

• банковскую гарантию (подп. 1 п. 11 ст. 101 НК РФ);
• залог ценных бумаг (подп. 2 п. 11 ст. 101 НК РФ);
• поручительство третьего лица (подп. 3 п. 11 ст. 101 НК РФ).

В случаях, когда разногласия с проверяющими не удается урегулировать полюбовно, налогоплательщик вправе обратиться в вышестоящий налоговый орган (в течение трех месяцев со дня получения решения инспекции) или в суд. При благополучном для компании исходе дела решение арбитров исполняется немедленно (п. 7 ст. 201 АПК РФ). При обращении в суд можно подать одновременно с заявлением о признании решения недействительным ходатайство о приостановлении действия такого решения.

В ч. 1 ст. 90 АПК РФ указано, что по заявлению лица, участвующего в деле, суд может принять срочные временные меры, направленные на обеспечение иска или имущественных интересов заявителя (обеспечительные меры). Согласно ч. 3 ст. 199 АПК РФ по ходатайству заявителя арбитражный суд может приостановить действие оспариваемого акта, решения.

Определение арбитражного суда об обеспечении иска приводится в исполнение немедленно в порядке, установленном для исполнения судебных актов арбитражного суда. На основании определения об обеспечении иска арбитражным судом, который вынес указанное определение, выдается исполнительный лист (ч. 1 ст. 96 АПК РФ). Этот исполнительный лист налогоплательщик передает в банк, который обязан возобновить расходные операции по счету. Действие обеспечительной меры длится обычно до принятия решения по делу.

Это позволит компании распоряжаться счетом в обычном порядке, с тем, чтобы не допустить приостановление предпринимательской деятельности организации, убытков либо штрафных санкций за неисполнение своих обязательств перед контрагентами.

Процедура отмены приостановления

Решение об отмене приостановления направляется в банк в электронной форме не позднее дня, следующего за днем его принятия. Копия такого решения направляют налогоплательщику в порядке аналогичном порядку направления решения о блокировке (то есть под роспись или иным способом, свидетельствующим о дате получения).

В целях оперативности налоговые органы иногда направляют в банки не решения об отмене приостановления, а письма с таким указанием. Следует иметь ввиду, что отмена блокировки с помощью письма не предусмотрена НК РФ. И налоговая служба вместе с Минфином России дала указание территориальным органам исключить подобные случаи (письма от 03.08.2012 № 03-02-07/1-196, от 31.07.2012 № АС-4-2/12725@). Ведь этот вопрос напрямую связан с начислением процентов.

В Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Приостановление операций по счетам

Приостановление инспекцией операций по счетам предприятия в банке — явление нередкое. Из нашей статьи вы узнаете о порядке принятия и отмены решения о блокировке счета.

Как это происходит?

Приостановление операций по счетам налогоплательщика регламентируется ст. 76 НК РФ и означает прекращение банком всех расходных операций по счету (счетам) организации, за исключением операций:

1. по оплате налогов (авансовых платежей по ним), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов, перечисляемых в бюджетную систему РФ, а также платежей, очередность исполнения которых в соответствии со ст. 855 ГК РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов;
2. в части, превышающей сумму, указанную в решении о приостановлении операций по счетам в банке.

Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней, штрафа, а также в качестве меры принуждения организации к сдаче налоговой декларации, не представленной в установленный срок.

К сведению: приостановление операций может быть осуществлено в отношении не только банковских счетов налогоплательщика, но и его счетов в кредитных небанковских организациях. В частности, в Постановлениях ФАС СЗО от 17.10.2008 N А42-723/2008 и от 22.05.2008 N А42-6819/2007 арбитры признали правомерным приостановление операций по счету, открытому в некоммерческой кредитной организации "Клиринговая палата".

Приостановление операций по счетам осуществляется путем принятия соответствующего решения руководителем налогового органа или его замом. Следовательно, в случае, когда приостановление используется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога (сбора, пеней, штрафа), оно не может быть применено ранее вынесения такого решения. В свою очередь, решение о взыскании налога (сбора, пеней, штрафа) не может быть вынесено ранее окончания срока исполнения требования об уплате задолженности (абз. 1 и 2 п. 2 ст. 76 НК РФ, Постановление ФАС ВВО от 27.08.2008 N А29-7041/2007).

Внимание! Решение о приостановлении операций по счетам в банке принимает тот налоговый орган, который направил предприятию требование об уплате налога (пеней, штрафа), не исполненное последним. Это следует учитывать тем организациям, которые сменили ИФНС или имеют обособленные подразделения и находятся на учете в нескольких инспекциях.

Если решение о приостановлении применяется в качестве меры принуждения организации к сдаче налоговой декларации, оно может быть принято при нарушении срока представления налоговой декларации на 10 или более дней. Ранее этого срока решение о приостановлении операций по счетам вынесено быть не может. Иных ограничений по вынесению налоговыми органами подобного решения ст. 76 НК РФ не содержит (Письмо УФНС по г. Москве от 24.12.2008 N 09-14/120416).

Вне зависимости от оснований вынесения копия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке передается налогоплательщику под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате его получения, не позднее дня, следующего за днем его принятия. Аналогичный порядок распространяется и на передачу решения об отмене приостановления операций по счетам.

Приостановление операций по валютному счету в банке осуществляется в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях, указанной в решении о приостановлении операций по счету. Пересчет валюты в рубли производится по курсу ЦБ РФ, установленному на дату начала действия приостановления операций по валютному счету.

В случае приостановления операций по счетам предприятие лишается права использовать денежные средства счета на текущие расходы в том числе на заработную плату и выплаты социального характера за счет собственных средств и средств ФСС РФ (Определение ВАС РФ от 19.11.2007 N 14680/07, Письма Минфина России от 20.07.2009 N 03-02-07/1-371, от 24.04.2009 N 03-02-07/1-199). Расходы по заработной плате имеют ту же, третью, очередность, что и налоги, поэтому должны оплачиваться последовательно, по мере поступления платежных документов в банк.

Действия банка

Действия банка при получении решения о приостановлении операций по счетам организации регламентированы п. п. 4 — 7, 10, 12 ст. 76 НК РФ. Решение о приостановлении операций (и решение об отмене приостановления) передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения <1>. Банк фиксирует дату и время получения такого решения.

<1> Формы обоих решений утверждены Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@. Порядок направления их в банк налогоплательщика в электронном виде утвержден Положением ЦБ РФ от 09.10.2008 N 322-П, а на бумажном носителе — Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/824@.

Решение инспекции о приостановлении операций подлежит безусловному исполнению банком, то есть банк не вправе проверять его законность (п. 6 ст. 76 НК РФ, Постановления ФАС УО от 17.06.2009 N Ф09-3960/09-С3, ФАС ЗСО от 27.02.2007 N Ф04-905/2007(31849-А81-19) и др.).

Не позднее следующего дня после дня получения решения о приостановлении операций банк обязан сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика, операции по которым приостановлены.

Примечание. Если налоговым органом вынесено несколько решений о приостановлении операций по счетам, банк обязан приостановить операции по счетам на общую сумму, указанную в этих решениях (Письмо Минфина России от 24.07.2009 N 03-02-07/1-384).

Приостановление операций действует до получения банком решения налогового органа (того же или вышестоящего) об отмене приостановления операций. Разблокировка счета возможна также и при получении банком соответствующего решения (определения) суда.

К сведению: банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком в результате приостановления операций по счетам. При наличии решения о приостановлении операций банк не вправе открывать организации новые счета.

Несданные налоговые декларации: что делать в случае блокировки счета?

Порядок принятия и отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика при нарушении им срока сдачи налоговых деклараций регламентирован п. 3 ст. 76 НК РФ. В этом случае наиболее простым способом исправления ситуации будет представление такой декларации в инспекцию. Причем если имеется возможность, то целесообразно сделать это лично на бумажном носителе. Это позволит сразу после подачи декларации подать заявление об отмене приостановления операций по счетам. К заявлению следует приложить копию второго экземпляра налоговой декларации со штампом налогового органа о ее приеме. Можно зайти к руководителю (заместителю руководителя) налогового органа, поскольку есть шанс, что заявление, поданное через канцелярию (по-другому не примут), быстрее пройдет все стадии визирования и решение об отмене приостановления операций по счетам будет принято раньше.

Внимание! В любом случае приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления налоговой декларации.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика по правилам п. 3 ст. 76 НК РФ может осуществляться в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в течение 10 дней по истечении установленного срока (ее) представления и не может быть применено в случаях, когда:

1. налоговая декларация сдана в установленный законом срок (Постановление ФАС МО от 25.08.2008 N КА-А40/7927-08);
2. налоговая декларация неверно заполнена (Постановление ФАС МО от 09.10.2007 N КА-А40/10347-07);
3. предприятие не является плательщиком соответствующего налога и не обязано сдавать налоговые декларации по нему, в том числе в случае применения специальных систем налогообложения (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2008 N А42-5660/2007);
4. нарушен срок сдачи иных форм налоговой отчетности, например: расчетов авансового платежа; расчетов сбора; сведений, представляемых в письменном виде (сведения о среднесписочной численности работников, справки по форме 2-НДФЛ и т.п.), поскольку указанные формы налоговой отчетности в соответствии с положениями ст. 80 НК РФ не являются налоговыми декларациями (Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2009 N 09АП-17909/2008-АК, ФАС МО от 29.01.2009 N КА-А40/13357-08, от 14.02.2008 N КА-А40/235-08).

Приостановление операций в целях исполнения решения о взыскании налогов

Порядок принятия и отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в целях исполнения решения о взыскании налогов регламентирован п. 9 ст. 76 НК РФ. В этом случае приостановление операций сопряжено с определенными сложностями и ограничениями как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков.

Например , решение о приостановлении операций по счетам не может быть вынесено после открытия в отношении налогоплательщика конкурсного производства в соответствии с Законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

Статья 76 НК РФ не содержит четкого указания на то, имеет ли право налоговый орган в качестве обеспечительной меры по уплате налогов приостановить операции по счетам налогоплательщика в полном объеме или же в части подлежащей взысканию недоимки. При этом частичное приостановление операций по счетам налогоплательщика не всегда легко осуществить, особенно в случае наличия у того нескольких счетов в разных банках. Однако, по нашему мнению, налоговые органы не вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в полном объеме, а должны указывать в принимаемых решениях сумму недоимки, в пределах которой и должны приостанавливаться операции. Подобный подход подтвержден судебной практикой. В Постановлении от 11.03.2009 N А58-4464/08-Ф02-866/09 ФАС ВСО подтвердил, что инспекция при принятии решений о приостановлении операций по счетам предприятия вышла за пределы недоимки, указанной в требовании, чем воспрепятствовала реализации налогоплательщиком права на распоряжение денежными средствами по счетам. Определением от 29.04.2009 N ВАС-5318/09 ВАС РФ отказал в пересмотре данного дела в порядке надзора, подтвердив его законность и соответствие единообразной судебной практике.

Следует учесть, что в п. 9 ст. 76 НК РФ описана процедура частичной отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в случае, когда общая сумма денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены на основании решения налогового органа, превышает указанную в этом решении сумму.

Приостановления по счетам налогоплательщика

В данной ситуации налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога.

Подобное заявление должно быть рассмотрено налоговым органом в двухдневный срок со дня получения, на его основании должно быть принято решение о частичной отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика. В случае если к заявлению организации не приложены документы, подтверждающие наличие денежных средств на счетах, указанных в этом заявлении, налоговый орган вправе до принятия решения об отмене приостановления операций по счетам в течение дня, следующего за днем получения такого заявления, направить в банк налогоплательщика запрос об остатках денежных средств на его счетах. После получения от банка информации о наличии денежных средств на счетах налогоплательщика в размере, достаточном для исполнения решения о взыскании, налоговый орган обязан в течение двух дней принять решение об отмене приостановления операций по счетам в оставшейся части денежных средств налогоплательщика.

Как действовать?

Бывает, что приостановление операций по счетам налогоплательщика осуществляется налоговым органом неправомерно. Если причина состоит в несданной налоговой декларации (порой плательщики ЕНВД и единого налога при УСНО получают требования о представлении налоговых деклараций по НДС, налогу на прибыль), молчать не следует, так как при отсутствии реакции налогоплательщика на подобные требования инспекция вполне может принять решение о приостановлении операций по счетам. Поэтому при получении такого требования предприятию необходимо уведомить ИФНС по месту своего учета об ошибочности выставленного требования. Подобная формальность может уберечь налогоплательщика от больших неприятностей.

Следует оперативно реагировать и на требования ИФНС о представлении пояснений и/или уточненной налоговой декларации. В отношении уточненных налоговых деклараций не установлен срок сдачи (Постановление Президиума ВАС РФ от 12.07.2005 N 2769/05). Это означает, что в отношении таких деклараций не может применяться приостановление операций по счетам как мера принуждения к их сдаче.

В случае если приостановление операций по счетам осуществлено ИФНС в целях взыскания недоимки, действовать надо, что называется, по обстоятельствам. Если сумма недоимки и пеней составляет несколько копеек или рублей (что возможно в результате округлений и мелких ошибок в учете данных лицевого счета налогоплательщика), то эту сумму следует как можно быстрее заплатить и уведомить об этом ИФНС. В случае когда сумма к взысканию достаточно велика, разрешать дилемму "платить — не платить, обжаловать — не обжаловать" нужно самому налогоплательщику исходя из существующих обстоятельств и своих интересов.

Самым распространенным способом отстаивания своих интересов является обжалование решения о приостановлении операций по счетам во внесудебном или судебном порядке. В первом случае подается жалоба в вышестоящий налоговый орган по правилам гл. 19 НК РФ, во втором — заявление в суд о признании недействительным этого решения как ненормативного акта налогового органа по правилам гл. 24 АПК РФ.

Второй возможный вариант — обжаловать в суд действия по приостановлению операций по счетам. При этом способе существует опасность отказа со стороны суда рассмотреть такое дело по существу. Суд может прийти к выводу, что налогоплательщик злоупотребляет правом, подменяя один предмет иска другим, поскольку обжалуемые действия оформлены ненормативным актом налогового органа, который и должен быть обжалован. Тем не менее данный способ не стоит сбрасывать со счетов: его можно использовать в качестве средства воздействия на налоговый орган для разрешения спора во внесудебном порядке. В соответствии с п. 49 Постановления ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 в качестве ответчика по такому процессу можно привлечь должностное лицо, совершившее обжалуемые действия. В данном случае это руководитель налогового органа (его заместитель), подписавший соответствующее решение. На них в случае победы налогоплательщика может быть возложена обязанность по возмещению судебных расходов.

Можно подать смешанный иск, обжалуя одновременно как решение налогового органа, так и действия его должностных лиц (см., например, Постановление ФАС ЗСО от 27.04.2009 N Ф04-2430/2009(5222-А46-14)).

Приостановление и отмена решения о приостановлении операций

Приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления организацией налоговой декларации или днем получения инспекцией документов (их копий), подтверждающих факт уплаты налога, пеней, штрафа. Действие решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика отменяется и в иных случаях, предусмотренных ст. 76 НК РФ и федеральными законами. К таким случаям, в частности, относятся:

• отмена решения вышестоящим налоговым органом (пп. 2 п. 2 ст. 140 НК РФ);
• признание судом недействительным подобного решения (п. 2 ст. 201 АПК РФ);
• проведение налогового зачета в счет уплаты взыскиваемой суммы (пп. 7 п. 1 ст. 32, пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Следует отметить, что решение арбитражного суда, вынесенное в пользу налогоплательщика по подобной категории споров, подлежит немедленному, до вступления в силу, исполнению (п. 7 ст. 201 АПК РФ, Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 24.07.2003 N 73).

На наш взгляд, при проведении налогового зачета в счет уплаты взыскиваемой суммы решение о приостановлении операций по счетам должно быть отменено не позднее дня, следующего за днем получения ИФНС заявления о зачете. Во-первых, других сроков отмены решения в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, НК РФ не содержит. Во-вторых, налоговый зачет в соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ является одной из форм уплаты (взыскания) налога, участие в котором налогоплательщика заканчивается подачей соответствующего заявления. Продление в подобном случае режима приостановления операций по счетам в качестве обеспечительной меры для взыскания налога теряет всякий смысл.

Действие решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке может быть приостановлено в случаях, предусмотренных федеральными законами. Приостановление подобного решения возможно при его обжаловании в вышестоящий налоговый орган или в суд при условии подачи соответствующего ходатайства вместе с жалобой или иском (п. 3 ст. 138 НК РФ).

О начислении пеней по налогам

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции по счетам в банке или наложен арест на его имущество. Существует противоречивая судебная практика толкования и применения данной нормы.

Так, в Постановлении от 23.06.2009 N А55-16143/2008 ФАС ПО исходил из того, что само по себе приостановление операций является достаточным основанием для применения положений п. 3 ст. 75 НК РФ и неначисления пеней. Аналогичный вывод сделан в Постановлении ФАС ДВО от 08.05.2009 N Ф03-1999/2009.

В других случаях суды указывают, что налогоплательщик должен доказать причинно-следственную связь между приостановлением операций по счетам и невозможностью уплаты текущих налогов. Подобный подход сформулирован в Постановлении ФАС ПО от 05.02.2008 N А72-3650/07, Определении ВАС РФ от 11.02.2009 N ВАС-1420/09.

По нашему мнению, подход, поддержанный ВАС РФ, является верным. Налогоплательщик обязан доказать связь между приостановлением операций по счетам и невозможностью исполнять текущую обязанность по уплате налогов, ведь в силу требований п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам не распространяется на платежи по уплате налогов (см. также Письмо Минфина России от 20.07.2009 N 03-02-07/1-374). Следовательно, начисление пеней за период приостановления операций по счетам является правомерным.

В.А.Шеменев

Эксперт журнала

"Строительство:

бухгалтерский учет

Среди прав, предоставляемых налоговым органам, имеется и возможность приостановления операций по счетам налогоплательщика , плательщика сбора и налогового агента в банках в порядке, предусмотренном НК РФ (пп. 5 п. 1 ст. 31 НК РФ). При этом приостановление операций по счетам в банке налогоплательщика и переводов электронных денежных средств рассматривается как способ обеспечения исполнения:

• обязанности по уплате налогов и сборов (п. 1 ст. 72 НК РФ);
• решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 10 ст. 101 НК РФ).

В свою очередь, для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов операции по счетам в банке могут быть приостановлены (ст. 76 НК РФ):

• с целью обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора (п. 1);
• в случае непредставления налоговой декларации (п. 3).

Приостановление операций по счетам в банках налоговики могут осуществить в отношении (п. 11 ст. 76 НК РФ):

• организаций и индивидуальных предпринимателей - налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;
• нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, - налогоплательщиков и налоговых агентов.

Обеспечение решения о взыскании налога

Обязанность по уплате налога и (или) сбора налогоплательщик должен исполнить самостоятельно и своевременно, то есть в срок, который установлен налоговым законодательством для каждого налога (п. п. 1 и 8 ст. 45 НК РФ). В противном случае в течение трех месяцев со дня выявления недоимки налоговый орган вправе направить ему требование об уплате налога (п. 1 ст. 70 НК РФ). Данное требование должно быть исполнено в течение восьми рабочих дней с момента его получения, если в нем не указан более продолжительный период времени для уплаты налога (п. 4 ст. 69 НК РФ).
Если налогоплательщик не погасит задолженность, то фискалы в течение двух месяцев после окончания срока, установленного в требовании, вправе принять решение о взыскании налога. Это решение доводится до сведения налогоплательщика не позднее шести рабочих дней (п. 3 ст. 46 НК РФ). Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
Одновременно налоговый орган вправе направить в банк, где открыт счет налогоплательщика, поручение на перечисление налога в бюджетную систему. Оно подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ (п. 4 ст. 46 НК РФ).

Налоговикам при взыскании налога также предоставлено право осуществлять приостановление операций по счетам налогоплательщика либо приостановление переводов электронных денежных средств в порядке, установленном ст. 76 НК РФ (п. 8 ст. 46 НК РФ). Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (его заместителем) того налогового органа, который направил требование об уплате налога, не исполненное налогоплательщиком. Такое решение может быть принято не ранее решения о взыскании налога (п. 2 ст. 76 НК РФ).

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Но такое приостановление не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ.

Напомним, что п. 2 ст. 855 ГК РФ установлена очередность списания денежных средств со счета организации для удовлетворения всех предъявленных к счету требований при их недостаточности. Согласно этой норме списание денежных средств осуществляется в очередности по шести категориям.

Списание по платежным документам, предусматривающим:

• перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, осуществляется в третью очередь;
• платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди, производится в четвертую очередь.

Как видим, платежи в бюджет списываются в четвертую очередь, то есть им предшествуют платежи, которые списываются в первую, вторую и третью очередь. Однако Конституционный Суд РФ в свое время признал положение абз. 4 п. 2 ст. 855 ГК РФ (списание денежных средств в третью очередь) не соответствующим Конституции РФ исходя из того, что установленное в абз. 5 этого пункта (четвертая очередь списания) обязательное списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, означает только взыскание задолженности по указанным платежам на основании поручений налоговых органов и органов налоговой полиции, носящих бесспорный характер (Постановление Конституционного Суда РФ от 23.12.1997 N 21-П "По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации и части шестой статьи 15 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в связи с запросом Президиума Верховного Суда Российской Федерации").

В связи с чем ежегодно в федеральный закон о федеральном бюджете вносится специальная норма, согласно которой впредь до внесения изменений в п. 2 ст. 855 ГК РФ в соответствии с упомянутым Постановлением КС РФ N 21-П при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты бюджетной системы РФ, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, осуществляемых в соответствии с указанной статьей ГК РФ в первую и во вторую очередь (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 03.12.2012 N 216-ФЗ "О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов").

Поэтому банк исполняет решение налогового органа о приостановлении операций по счету налогоплательщика, принятое в соответствии с п. 2 ст. 76 НК РФ, с учетом установленной календарной очередности списания денежных средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджетную систему РФ, и перечисления или выдачи денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору. Если поручение налогового органа на перечисление сумм налогов (сборов, пеней, штрафов) отсутствует либо передано банку после получения им расчетных документов на перечисление иных платежей в бюджетную систему РФ или денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, исполнение указанных расчетных документов производится в порядке исполнения требований, относящихся к одной очереди (Письма Минфина России от 08.02.2013 N 03-02-07/1/3082, от 01.02.2013 N 03-02-07/1/2020).

Приостановление переводов электронных денежных средств означает прекращение банком всех операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств, в пределах суммы, указанной в решении налогового органа.

Возможны приостановление операций налогоплательщика по его валютному счету в банке и приостановление переводов электронных денежных средств в иностранной валюте.

Приостановление в первом случае означает прекращение банком расходных операций по валютному счету в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика по счетам в банке, по курсу Банка России, установленному на дату начала действия приостановления операций по данному валютному счету.

Приостановление же во втором случае означает прекращение банком операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств, в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной указанной в решении налогового органа сумме в рублях по курсу Банка России, установленному на дату начала действия приостановления перевода электронных денежных средств в иностранной валюте указанного налогоплательщика (п. 2 ст. 76 НК РФ).

Выше приводилось, что решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может быть принято не ранее решения о взыскании налога. Попытки налоговых органов осуществить обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика до вынесения требования об уплате налогов и решения о взыскании налога (либо если решение о взыскании было принято после истечения установленного срока) не находят должной поддержки у судей. Ведь в этих случаях фискалами не соблюден порядок вынесения решения о принятии обеспечительных мер в отношении налогоплательщика, установленный рассматриваемой ст. 76 НК РФ. И этим они нарушают права и законные интересы налогоплательщика (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 19.05.2011 N Ф03-1940/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.11.2011 N А69-367/2009, от 31.03.2010 N А19-17587/09, ФАС Поволжского округа от 25.10.2010 N А55-39867/2009).

Форма решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств утверждена Приказом ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@ (Приложение N 7 к Приказу). В решении о приостановлении операций указывается сумма, подлежащая взысканию в соответствии с решением о взыскании. Банк в этом случае должен приостановить расходные операции по расчетному счету (кроме указанных выше, на которые подобная мера не распространяется) лишь в пределах данной суммы (абз. 3 п. 2 ст. 76 НК РФ).

Пример 1. В вынесенном налоговым органом требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа (Приложение N 2 к Приказу ФНС России N ММВ-7-8/662@) указаны: недоимка по налогу - 57 489 руб., пени - 5683 руб., штраф - 11 498 руб. В обеспечение перечисления общей их суммы - 74 670 руб. (57 489 + 5683 + 11 498) - руководителем ИФНС принято решение о приостановлении операций по расчетному счету налогоплательщика, в котором фигурирует эта сумма.
На сумму 74 670 руб. действует ограничение на расходование средств с расчетного счета налогоплательщика, приведенного в упомянутом решении.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств направляется налоговым органом в банк в электронной форме (п. 4 ст. 76 НК РФ). Банком России же утверждено Положение о порядке направления в банк поручения налогового органа, решения налогового органа, а также направления банком в налоговый орган сведений об остатках денежных средств в электронном виде (от 29.12.2010 N 365-П).

Правила электронного обмена информацией, установленные Положением N 365-П, предусматривают следующий порядок отправки решения. Налоговый орган направляет решение в Межрегиональную инспекцию ФНС России по централизованной обработке данных. Данная межрегиональная инспекция пересылает его в подразделение Банка России, на которое распорядительным документом Банка России возложены полномочия по приему от МИ ФНС России по ЦОД поручений и решений налогового органа в электронном виде. Данное подразделение, в свою очередь, передает его в территориальное учреждение Банка России, после чего решение поступает непосредственно в банк, обслуживающий налогоплательщика (п. п. 1.4, 3.1, 3.4 Положения).

Датой и временем получения банком (филиалом банка) решения в электронном виде, начиная с которого выполняются последующие действия банка (филиала банка) по его исполнению, считаются дата и время завершения проверки кодом аутентификации (КА) решения в электронном виде при положительных результатах проверки данного КА, если банк получил соответствующий зашифрованный пакет согласно графику, установленному в Приложении к Положению.

Банк (филиал банка), учреждение Банка России после завершения проверки формата сообщения, содержащего поручение или решение налогового органа, направляют в ТУ Банка России для последующей передачи уполномоченным подразделением Банка России в МИ ФНС России по ЦОД сообщение, содержащее подтверждение.

Если упомянутая Межрегиональная инспекция ФНС России не получает подтверждения по истечении четырех дней после направления зашифрованного пакета в уполномоченное подразделение Банка России, то она вправе направить запрос для выяснения причин задержки (п. п. 3.7, 3.8, 3.10 Положения).

Копию решения о приостановлении операций по счетам налоговикам надлежит передать налогоплательщику под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения им этой копии, в срок не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения (абз. 5 п. 4 ст. 76 НК РФ).

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, переводов его электронных денежных средств подлежит безусловному исполнению банком.

Банку надлежит сообщить в налоговый орган в электронной форме сведения об остатках денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, операции по которым приостановлены, а также об остатках электронных денежных средств, перевод которых приостановлен, в течение трех дней после дня получения рассматриваемого решения (п. 5 ст. 76 НК РФ). Законодателем установлена ответственность в виде штрафа за несообщение банком налоговому органу информации об остатках:

• денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, в размере 20 000 руб. (ст. 135.1 НК РФ);
• электронных денежных средств, переводы которых приостановлены, а также за представление справок с нарушением установленного срока - 10 000 руб. (п. 6 ст. 135.2 НК РФ).

Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) его поручения на перечисление средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему РФ, признается налоговым правонарушением. За такое деяние на банк могут быть наложены штрафные санкции в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности - в размере 20 000 руб. (ст. 134 НК РФ).

Аналогичные суммы могут быть взысканы с банка за исполнение им при наличии у него решения налогового органа о приостановлении переводов электронных денежных средств налогоплательщика его поручения на перевод электронных денежных средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа (п. 3 ст. 135.2 НК РФ).

Пока операции по счетам налогоплательщика и перевод его электронных денежных средств будут приостановлены, банк не вправе открывать новые счета и предоставлять ему право использовать новые корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств (п. 12 ст. 76 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.01.2013 N 03-02-07/1-10). Запрет на открытие банком новых счетов налогоплательщика действует до момента отмены или отзыва решения налогового органа о приостановлении операций по счетам в банке (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.02.2007 N Ф04-383/2007(31334-А81-40)). Банк не может открыть новый расчетный счет налогоплательщику при наличии у него решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, даже если на момент поступления данного решения в банк счет был закрыт на основании заявления налогоплательщика (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.02.2013 N А19-12728/2012). Несоблюдение приведенной выше нормы банками квалифицируется как налоговое правонарушение, за которое предусмотрен штраф в размере 20 000 руб. (п. 1 ст. 132 НК РФ). Эта же сумма взыскивается и при предоставлении банком права использовать корпоративное электронное средство платежа для переводов электронных денежных средств при наличии у него решения налогового органа о приостановлении переводов электронных денежных средств этого лица (п. 1 ст. 135 НК РФ).

Если общая сумма денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены на основании решения налогового органа, превышает указанную в этом решении сумму, то он вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога. К заявлению рекомендуется приложить документы, подтверждающие наличие денежных средств на данных счетах (хотя это и необязательно).

Налоговики в этом случае обязаны в двухдневный срок со дня получения такого заявления принять решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в части превышения суммы денежных средств, указанной в первоначальном решении о приостановлении операций.

Пример 2. В среду 29 мая организация представила в инспекцию заявление о разблокировке счета с выписками банка, которые подтверждают наличие достаточной для погашения задолженности суммы.
Последний день срока для налогового органа по принятию решения об отмене приостановления операций по счету приходится на пятницу 31 мая.

В случае непредставления в налоговый орган подтверждающих документов срок разблокировки счета может увеличиться. Связано это с тем, что после получения заявления налоговики вправе обратиться в банк с запросом об остатках денежных средств на указанных налогоплательщиком счетах. Запрос направляется не позднее следующего рабочего дня после получения заявления. Банк должен ответить на запрос в день его получения или на следующий рабочий день. И только после получения сведений из банка, подтверждающих достаточный размер денежных средств для исполнения решения о взыскании, налоговый орган в течение двух рабочих дней обязан разблокировать счет налогоплательщика в части превышения (абз. 3, 4 п. 9 ст. 76 НК РФ).

Пример 3. Несколько изменим условие примера 2: налогоплательщиком к заявлению об отмене приостановления операций по счету не приложены подтверждающие документы.
Налоговый орган 30 мая сделал запрос в банк для получения информации об остатках денежных средств. Ответ от банка поступил 31 мая. Решение о разблокировке счета налоговики должны принять не позднее вторника 4 июня.

Аналогичные действия осуществляют стороны и в случае приостановления перевода его электронных денежных средств, если общая сумма на корпоративных электронных средствах платежа налогоплательщика превышает указанную в решении сумму.

Операции налогоплательщика по его счетам в банке и перевод его электронных денежных средств приостанавливаются с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и таких переводов и до получения им от налоговиков решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке и переводов его электронных денежных средств. Решение же об отмене приостановления операций и переводов его электронных денежных средств налоговому органу надлежит принять не позднее одного дня, следующего за днем получения им документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа (п. п. 7, 8 ст. 76 НК РФ).

Непредставление налоговой декларации

Вторым случаем, дающим право налоговикам осуществлять приостановление операций по расчетному счету налогоплательщика и переводов его электронных денежных средств, как было сказано выше, является непредставление им налоговой декларации в установленный срок. Руководитель налогового органа или его заместитель может принять соответствующее решение в течение 10 рабочих дней по окончании указанного срока (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Чиновники в свое время пояснили, что решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке в случае непредставления им в налоговый орган налоговой декларации может быть принято руководителем налогового органа не ранее десятидневного срока по истечении установленного срока представления налоговой декларации. При этом конкретный срок для принятия руководителем налогового органа указанного решения НК РФ не установлен (Письма Минфина России от 05.05.2009 N 03-02-07/1-227, УФНС России по г. Москве от 24.12.2008 N 09-14/120416).

Судьи же ФАС Московского округа считают по-иному. На их взгляд, решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации должно приниматься налоговым органом в течение 10 рабочих дней по окончании срока ее подачи (Постановление от 20.02.2009 N КА-А41/433-09).

Налоговый орган, по мнению судей ФАС Центрального округа, не обосновал необходимость вынесения решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке в апреле 2008 г. в связи с непредставлением деклараций за III квартал 2007 г., срок представления которых истек в октябре 2007 г., то есть по истечении полугода (Постановление ФАС Центрального округа от 26.03.2009 N А64-4885/08-19).

Неуказание в решении о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, по каким видам налогов и по какому установленному сроку представления налоговых деклараций такие декларации не поданы, на взгляд судей ФАС Западно-Сибирского округа, исключает возможность проверки соблюдения налоговым органом истечения 10-дневного срока для представления соответствующей налоговой декларации и наступления права на принятие решения о приостановлении операций по расчетному счету налогоплательщика, которое наступает в случае непредставления конкретной индивидуально определенной налоговой декларации (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.09.2009 N Ф04-5340/2009(19012-А45-25)).

Законодатель в НК РФ не установил, в пределах какой суммы в этом случае приостанавливаются операции, в отличие от приостановления операций при неисполнении требования об уплате налоговых долгов. Финансисты считают, что при опоздании с представлением декларации денежные средства на счетах налогоплательщика блокируются в полной сумме (Письма Минфина России от 17.04.2007 N 03-02-07/1-182, от 15.04.2010 N 03-02-07/1-167). В форме решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, оформляемого в рассматриваемом случае, поле, в котором указывается сумма, подлежащая взысканию (обеспечению) в целях исполнения решения, налоговики не заполняют. Исходя из этого решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика распространяется на всю сумму денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика.

Приостановление операций по счету для обеспечения решения о взыскании налога не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ. Приведенное положение, по мнению судей ФАС Центрального округа, не распространяется на случаи приостановления операций по счету в связи с непредставлением налоговой декларации. Они посчитали действия нижестоящих судебных инстанций в части отклонения доводов истца о нарушении банком ст. 855 ГК РФ правомерными, поскольку операции по расчетному счету истца были приостановлены в связи с неисполнением последним обязанности по представлению налоговой отчетности, а не для обеспечения исполнения решения налогового органа о взыскании налога или сбора. В рассматриваемом случае установленная п. 2 ст. 855 ГК РФ очередность списания денежных средств со счета не имеет существенного значения, учитывая, что очередность применяется в случае недостаточности денежных средств на счете клиента для удовлетворения всех предъявленных к нему требований (Постановление ФАС Центрального округа от 21.09.2009 N Ф10-3848/09).

Налоговики нередко представление налоговой декларации по упраздненной форме квалифицируют как неисполнение налогоплательщиком обязанности по ее подаче. Вслед за этим ими осуществляются обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика (Письмо УФНС по г. Москве от 06.06.2005 N 09-10/39710). Однако арбитражные суды придерживаются иного мнения. Так, судьи ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 28.10.2008 N А05-4850/2008 отметили, что положения п. 3 ст. 76 НК РФ не предусматривают права налогового органа выносить решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке в случае представления налоговой декларации, составленной по старой форме. Ранее же, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2007 N А56-16164/2006, они указали, что основанием для приостановления операций по счетам является именно факт непредставления деклараций.

Судьи ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 22.02.2007 N А82-4019/2006-99 констатировали, что действия налогоплательщика, представившего в установленные законом сроки декларации по устаревшей форме, не могут служить основанием для принятия налоговым органом решений о приостановлении операций в порядке ст. 76 НК РФ.

На то, что приостановление операций по счетам налогоплательщика возможно только в том случае, если он не выполнил возложенную на него обязанность по представлению налоговой декларации, указано и в Постановлении ФАС Поволжского округа от 16.06.2011 N А65-22703/2010.

Судьи ФАС Московского округа ограничивают действия налоговиков, когда те несколько расширительно трактуют понятие "непредставление налоговой декларации". "Замораживание" счетов налогоплательщика, поводом для которого послужили:

• непредставление бухгалтерской отчетности (Постановление от 26.09.2006, 28.09.2006 N КА-А40/9158-06);
• неполный объем налоговой декларации - неполнота сведений, отраженных в декларации (Постановление от 13.01.2009 N КА-А40/12742-08);
• непредставление сведений (сведений о среднесписочной численности работников за предыдущий календарный год), которые надлежало подать налогоплательщику помимо налоговой декларации (Постановления от 12.03.2009 N КА-А40/1265-09, от 29.01.2009 N КА-А40/13357-08);
• непредставление сведений по форме 2-НДФЛ (Постановление от 14.02.2008 N КА-А40/235-08), -
• признано судьями неправомерными.

Судьи ФАС Западно-Сибирского округа не поддержали фискалов, приостановивших операции по счетам налогоплательщика в банке, которым не исполнено требование:

• о представлении документов для проведения налоговой проверки (Постановление от 09.08.2007 N Ф04-5130/2007(37098-А46-32));
• о представлении документов для проведения камеральной проверки (Постановление от 11.04.2005 N Ф04-1876/2005(10085-А46-31)).

При этом они констатировали, что возможность вынесения решения о приостановлении операций для таких случаев ст. 76 НК РФ не предусмотрена. Исходя из смысла рассматриваемой ст. 76 НК РФ приостановление операций по счету в банке, на их взгляд, является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, а не способом обеспечения исполнения требований налоговых органов при осуществлении ими контрольных мероприятий.

О том, что НК РФ не предусмотрено приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке в случае непредставления им расчетов по авансовым платежам, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, напомнил и Минфин России в Письме от 12.07.2007 N 03-02-07/1-324.

Данная позиция финансистов в части непредставления налогоплательщиком расчетов по авансовым платежам поддержана и в Постановлении ФАС Московского округа от 25.07.2008 N КА-А40/6867-08.

Приостановление операций по счетам в этом случае отменяется решением налогового органа только после представления декларации. Это решение налоговики должны принять в течение одного дня, следующего за днем ее представления (абз. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ). Другие основания для разблокировки счетов НК РФ не предусмотрены.

Решение по результатам налоговой проверки

Еще одна ситуация, когда налоговый орган может реализовать право приостановить операции по счетам налогоплательщика, предусмотрена ст. 101 НК РФ. Если налоговиками проводилась налоговая проверка в отношении налогоплательщика (выездная или камеральная, при которой установлен факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах), то по результатам рассмотрения ее материалов руководитель налогового органа вправе вынести решение:

• о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения;
• об отказе в привлечении к ответственности налогоплательщика за совершение налогового правонарушения.

В первом указывается размер выявленной недоимки, соответствующих пеней и подлежащего уплате штрафа, во втором могут быть обозначены суммы недоимки (если она была выявлена в ходе проверки) и пеней. Любой вариант решения вступает в силу по истечении 10 рабочих дней со дня его вручения налогоплательщику либо, в случае обжалования, со дня утверждения вышестоящим налоговым органом (п. п. 7, 8 и 9 ст. 101 НК РФ). Требование об уплате налога, пеней и штрафа налоговикам надлежит направить налогоплательщику в течение следующих 10 рабочих дней (п. 2 ст. 70 НК РФ).

После вынесения решений налоговый орган вправе принять меры, направленные на обеспечение возможности его исполнения. Но осуществить это можно при наличии достаточных оснований полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

Сразу приостановить операции по счетам в банке налоговики не вправе. Прежде они обязаны использовать другую обеспечительную меру - запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа (пп. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ). Блокировку фискалами счета налогоплательщика в порядке п. 10 ст. 101 НК РФ без наложения запрета на отчуждение его имущества однозначно не поддерживают судьи (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 11.07.2011 N Ф03-2151/2011, ФАС Поволжского округа от 21.07.2009 N А65-26985/2008, ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2009 N А05-11822/2008).

И только если стоимости такого имущества, по данным бухгалтерского учета, недостаточно для покрытия задолженности перед бюджетом, то налоговый орган может вынести решение о приостановлении операций по счетам (в порядке, предусмотренном ст. 76 НК РФ). Причем лишь в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней, штрафов и стоимостью имущества, на которое уже наложен запрет на отчуждение.

Пример 4. По итогам выездной проверки вынесено решение о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения. В общей сложности на основании этого решения налогоплательщик должен бюджету 1 268 980 руб. Стоимость всего прочего имущества, на отчуждение которого налоговая инспекция наложила запрет, составляет 1 025 340 руб.
В этом случае инспекция вправе приостановить операции по счету организации в банке на сумму 243 640 руб. (1 268 980 - 1 025 340). Остальными средствами на своем счете организация имеет право распоряжаться по своему усмотрению.

Решения о запрете на отчуждение имущества и о приостановлении операций по счетам в банке налоговым органом нередко принимаются одновременно. Некоторые судьи считают это нарушением порядка и очередности принятия обеспечительных мер и признают решение о приостановлении операций по счетам незаконным. Такая позиция обосновывается тем, что в данном случае невозможно установить, какое из решений инспекция вынесла ранее (Постановление ФАС Поволжского округа от 25.10.2011 N А12-23927/2010).

Выше приводилось, что приостановление операций по счетам в банке в качестве обеспечительной меры применяется в общем порядке, который установлен ст. 76 НК РФ. Повторимся, п. 2 ст. 76 НК РФ допускает блокировку счета только в случае принудительного взыскания, то есть уже после вступления в силу решения по итогам проверки и неисполнения в установленный срок требования об уплате налога.

Часть арбитражных судов, включая коллегию судей ВАС РФ, полагает, что применять п. 10 ст. 101 НК РФ можно только с учетом ст. 76 НК РФ. Поэтому приостановить операции по счету в банке можно только после того, как принято решение о взыскании (Постановления ФАС Поволжского округа от 25.03.2010 N А12-12858/2009, от 11.03.2009 N А55-11389/2008, ФАС Северо-Западного округа от 27.11.2008 N А05-4463/2008 (Определениями ВАС РФ от 19.07.2010 N ВАС-9566/10, от 31.07.2009 N ВАС-7277/09, от 23.03.2009 N ВАС-3022/09 в передаче соответствующих дел в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано), ФАС Уральского округа от 03.04.2008 N Ф09-2050/08-С3).

Но имеются и противоположные решения. Так, судьи ФАС Северо-Западного округа посчитали, что при блокировке счета в порядке п. 10 ст. 101 НК РФ положения п. 2 ст. 76 НК РФ не применяются, потому что в случае их применения цель введения обеспечительных мер может быть не достигнута (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2009 N А56-19016/2008).

Такая же позиция изложена и в Постановлении ФАС Московского округа от 11.06.2008 N КА-А40/4978-08.

Научно-консультативный совет ФАС Волго-Вятского округа в своих Рекомендациях изложил следующее. Обеспечительная мера в виде приостановления операций по счетам в банке принимается не для принудительного взыскания налога, а для обеспечения возможности последующего исполнения решения по результатам проверки (после его вступления в силу), в том числе взыскания недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Обеспечительные меры не должны излишне обременять налогоплательщика и затруднять его финансово-хозяйственную деятельность до вступления в силу решения. Именно этим объясняется последовательность мер: в первую очередь запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества, при недостаточности такой меры - приостановление операций по счетам в банке. Кроме того, поскольку решение налогового органа по результатам проверки еще не вступило в силу, а требование об уплате налога (ст. 69 НК РФ) не направлено, решение о взыскании налога или сбора (ст. 46 НК РФ) не может быть принято. Соответственно, обеспечительная мера в виде приостановления операций по счетам в банке принимается при отсутствии решения о взыскании налога или сбора за счет денежных средств (п. 12 Рекомендации Научно-консультативного совета о практике применения налогового законодательства от 09.10.2008).

Разблокировка счета

Как было сказано выше, приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем:

• получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа, если приостановление осуществлялось в обеспечение исполнения решения о взыскании недоимки;
• представления налогоплательщиком налоговой декларации, если основанием для приостановления послужила ее неподача.

Однако нередко налоговые инспекции игнорируют эту свою обязанность. В случае же нарушения фискалами срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке или срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока.

Начисление процентов осуществляется и в случае неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке. Начисляются они на сумму денежных средств, в отношении которой действовало указанное решение налогового органа, за каждый календарный день начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни (п. 9.2 ст. 76 НК РФ):

• неправомерного приостановления операций по счетам налогоплательщика;
• нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке или срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке.

Следовательно, если фискалы вовремя не разблокируют счет, налогоплательщик может обратиться в налоговую инспекцию с заявлением (в произвольной форме) с указанием банковских реквизитов для перечисления суммы процентов. Полученную сумму финансисты настоятельно рекомендуют организации отразить во внереализационных доходах, поскольку в пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ ст. 76 не поименована (Письмо Минфина России от 12.03.2010 N 03-03-06/1/128).