Организации применяющие упрощенную систему налогообложения. Налоги и налогообложение. Переход с других режимов

Наряду с общим режимом налогообложения, законодательством предусмотрены специальные налоговые режимы. Эти спецрежимы предоставляют налогоплательщикам облегченные способы исчисления и уплаты налогов, представления налоговой отчетности. Один из наиболее популярных спецрежимов - упрощенная система налогообложения (УСН, УСНО или УСО). Упрощенке в Налоговом кодексе посвящена гл. 26.2. УСН . Что это такое простыми словами, и в чем особенности этого налогового режима, расскажем в нашей консультации.

Кто может применять УСН

Не все организации и ИП могут применять УСН. Не имеют права применять упрощенку в 2019 году, в частности:

организации, имеющие филиалы;
ломбарды;
организации и ИП, которые занимаются производством подакцизных товаров;
организаторы азартных игр;
организации, в которых доля участия других организаций более 25% (кроме вкладов общественных организаций инвалидов при определенных условиях);
организации и ИП, у которых средняя численность работников превышает 100 человек;
организации, у которых остаточная стоимость амортизируемых основных средств превышает 150 млн. руб.

Полный перечень лиц, которые не могут применять УСН в 2019 году, приведен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ .

Какие налоги заменяет УСН

Применение упрощенной формы налогообложения для ООО освобождает его в общем случае от уплаты налога на прибыль, налога на имущество и НДС. ИП не платит НДФЛ со своих предпринимательских доходов, а также налог на имущество с предпринимательской недвижимости и НДС. В то же время упрощенцы уплачивают взносы во внебюджетные фонды. Организации на УСН могут признаваться или налогу на прибыль, платят земельный и транспортный налог, а в отдельных случаях и . ИП на упрощенке также должен исполнять обязанности налогового агента (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Например, если он нанимает на работу сотрудников, то удерживает и перечисляет НДФЛ с их вознаграждения в порядке, который предусмотрен гл. 23 НК РФ . Также важно разделять предпринимательскую деятельность ИП и его деятельность как обычного гражданина. Например, предпринимательские доходы ИП на УСН не облагаются НДФЛ, но доходы физического лица, не связанные с предпринимательской деятельностью, облагаются НДФЛ в обычном порядке. По общему правилу налог на имущество, транспортный и земельный налоги предприниматель платит как обычное физлицо по уведомлениям из ИФНС. Кроме того, предприниматели и организации на упрощенной системе платят (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). В этом и состоит упрощенное налогообложение на УСН.

Основной налог для организаций и ИП на УСН - это собственно «упрощенный» налог.

УСН в 2019 году

Максимальный доход по УСН для организаций и ИП в 2019 году не должен превышать 150 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В противном случае право на применение системы налогообложения УСН теряется.

По итогам каждого отчетного (квартал) и налогового (год) периода в 2019 году плательщик на УСН должен сравнивать свои доходы с предельным доходом.

Плательщик УСН, у которого в 2019 году превышен предел доходов, перестает быть упрощенцем с 1-го числа квартала, в котором это превышение допущено. Он переходит к уплате налогов по ОСН или ЕНВД, если условия деятельности позволяют применять этот спецрежим. При этом для перехода на ЕНВД необходимо подать в налоговую инспекцию Заявление (утв. Приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@ ) в течение пяти рабочих дней с момента начала вмененной деятельности. Если о превышении стало известно позже, чем по истечении пяти дней после окончания квартала, то до подачи Заявления организация или ИП становятся налогоплательщиками на ОСН.

Как считать налог

Налог на упрощенке определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

При УСН налоговой базой является денежное выражение объекта налогообложения по упрощенке.

При объекте «доходы» налоговой базой является денежное выражение доходов организации или ИП (п. 1 ст. 346.18 НК РФ)

Если объект налогообложения «доходы минус расходы», то налоговой базой по УСН в данном случае будет денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Состав расходов, которые упрощенец имеет право учесть на этом спецрежиме, приведен в ст. 346.16 НК РФ . Этот перечень является закрытым.

Важной особенностью признания доходов и расходов на УСН является тот факт, что используется «кассовый» метод. «Кассовый» метод учета доходов упрощенца означает, что его доходы признаются на дату получения денежных средств и иного имущества или погашения задолженности другим способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, и расходы признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Ставки на упрощенке

При УСН процентные ставки налога также зависят от объекта налогообложения (ст. 346.20 НК РФ) и различны для УСН «доходы» и УСН «доходы минус расходы»:

Указанные выше ставки являются максимальными. Законами субъектов РФ ставки УСН «доходы» и «доходы минус расходы» :

При уплате минимального налога упрощенец может уменьшить эту сумму на авансовые платежи по УСН, уже перечисленные в текущем году по итогам отчетных периодов.

КБК при УСН

Плательщики УСН ежеквартально рассчитывают и перечисляют в бюджет авансовые платежи по налогу не позднее 25-го числа следующего за кварталом месяца, а также налог по итогам года не позднее 31 марта (для организаций) и 30 апреля (для ИП). При перечислении налога в платежке в обязательном порядке указывается код бюджетной классификации (КБК) налога по УСН.

КБК для УСН можно найти в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации РФ (Приказ Минфина от 08.06.2018 N 132н). Так, для УСН с объектом налогообложения «доходы» общий КБК на 2019 год 182 1 05 01011 01 0000 110.

Однако при уплате в бюджет необходимо указывать конкретный КБК УСН в зависимости от того, уплачивается ли сам налог, пени по налогу или штраф по УСН. Так, КБК УСН «6 процентов» в 2019 году следующие:

При этом КБК УСН «доходы» в 2019 году для ИП и организаций один и тот же.

Если упрощенец в качестве объекта налогообложения выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов, то КБК УСН «доходы минус расходы» для ИП и организаций в 2019 году следующие:

Минимальный налог по УСН по ставке 1% от своих доходов упрощенец уплачивает по тем же КБК, что и обычный налог при УСН «доходы минус расходы».

Налоговая декларация при УСН

Срок сдачи налоговой декларации по упрощенке для организаций - не позднее 31 марта следующего года. Для ИП этот срок удлинен: декларация за год должна быть представлена не позднее 30 апреля следующего года (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). При этом если последний день сдачи декларации приходится на выходной, крайняя дата переносится на ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

При прекращении деятельности по УСН организация и ИП в течение 15 рабочих дней после даты прекращения подают в свою налоговую инспекцию уведомление об этом с указанием даты прекращения деятельности (п. 8 ст. 346.13 НК РФ). Декларация на УСН в таком случае подается не позднее 25-го числа следующего месяца (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Если в период применения УСН упрощенец перестал удовлетворять условиям применения этого спецрежима, налоговая декларация по УСН представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором право применения упрощенки было потеряно.

Как ведется бухгалтерский и налоговый учет на УСН

Организация, находящаяся на упрощенке, обязана вести бухгалтерский учет. Упрощенец-предприниматель сам решает, вести ему учет или нет, ведь обязанности такой у него нет (ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ ).

ООО на УСН ведет бухгалтерский учет в общем порядке в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ , Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и другими правовыми актами.

Напомним, что налоговый учет упрощенцы ведут в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (КУДиР) (Приказ Минфина от 22.10.2012 № 135н), по «кассовому» методу.

В этом принципиальное отличие подхода к ведению бухгалтерского и налогового учета при УСН. Ведь по общему правилу в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности организации должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от поступления или выплаты денежных средств (метод «начисления»).

Те упрощенцы, которые отнесены к субъектам малого предпринимательства и не обязаны проходить обязательный аудит, могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

Применяя упрощенный бухучет, ООО может сблизить бухгалтерский и налоговый учет, ведь упрощенный порядок дает возможность использовать «кассовый» метод в отражении хозяйственных операций. Особенности ведения бухгалтерского учета по «кассовому» методу можно найти в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н).

Годовая бухгалтерская отчетность упрощенца состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании средств) (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ).

Те организации и ИП на УСН, которые применяют упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут составлять и упрощенную бухгалтерскую отчетность. Это означает, что в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о целевом использовании средств включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям), а в приложениях к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств приводится только наиболее важная на взгляд упрощенца информация (

Объект налогообложения «доходы»

Итак, российское законодательство предлагает бизнесменам сделать самостоятельный выбор объекта по УСН: «доходы» или «доходы, уменьшенные на расходы».

При УСН по доходам объект налогообложения — выручка налогоплательщика, облагаемая по ставке 6%. При этом в различных регионах ставка может быть снижена вплоть до 1% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

Доходы могут быть как от основной деятельности, а это вся выручка, полученная на банковский счет или в кассу, так и от внереализационной деятельности — например, проценты, полученные за предоставленный заем, или пени, полученные истцом за нарушение обязательств по договору поставки. Перечень доходов, принимаемых к обложению упрощенным налогом, есть в ст. 346.15 НК РФ.

Данный вид объекта обложения налогом выгоден компаниям и предпринимателям, оказывающим услуги или выполняющим работы. При этом сумма расходов по отношению к доходам должна быть незначительна. Это могут быть курсы иностранных языков, юридические услуги, разработка и продвижение сайтов, предоставление объектов недвижимости в аренду.

Очень важно помнить, что любой приход денег на банковский счет или в кассу будет облагаться налогом, если бизнесмен не докажет обратное. То есть при проверке налоговые органы могут запросить в том банке, где открыт счет у плательщика, справку об оборотах и всю сумму поступлений обложить налогом.

В такой ситуации придется документально доказывать, что поступившие деньги — это не доход, который подлежит обложению налогом, а, например, самостоятельный взнос наличных, заемные средства, возврат аванса по несостоявшейся сделке.

Объект налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы»

К данному варианту объекта налогообложения при УСН в соответствии с п. 2 ст. 346.20 НК РФ применяется общая ставка 15%, которая также может быть снижена региональными властями.

Налогом в данном случае облагаются доходы от основной и внереализационной деятельности, которые уменьшаются на сумму произведенных фактически оплаченных расходов (затрат по ведению бизнеса), полный перечень которых приведен в ст. 346.16 НК РФ.

Данный вид объекта налогообложения выгоден компаниям или предпринимателям, занимающимся производством или торговлей, так как сумма прибыли, которая облагается налогом, может иметь совсем небольшую долю в общей сумме доходов.

Оба варианта обложения налогом можно рассмотреть на примерах.

Пример 1

ИП Экономов занимается предоставлением юридических услуг. Его доход за 2017 год составил 3 млн руб. Понесенные затраты за 2017 год — 200 000 руб. Если предприниматель Экономов решил выбрать вариантом обложения налогом «доходы», размер налога получится:

3 000 000 руб. × 6 % = 180 000 руб.

Если же ИП Экономов предпочел «доходы, уменьшенные на расходы», налог получится:

(3 000 000 руб. − 200 000 руб.) × 15 % = 420 000 руб.

Понятно, что, если расходы у компании или предпринимателя минимальны, выгодно выбирать вариант объекта «доходы». И можно рассмотреть другой пример.

Пример 2

Не знаете свои права?

ООО «Игрушки» занимается оптовой торговлей игрушками. За 2017 год оборот составил 20 млн руб. Фактически оплаченные документально подтвержденные расходы — 18 млн руб. Если ООО «Игрушки» выбрало объект «доходы», величина налога составит:

20 000 000 руб. × 6 % = 1 200 000 руб.

Если же выбран объект «доходы за вычетом расходов», налог выйдет:

(20 000 000 руб. − 18 000 000 руб.) × 15 % = 300 000 руб.

Очевидно, что в данной ситуации намного экономнее будет использовать вариант «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Но, остановив свой выбор на объекте налогообложения «доходы минус расходы», бизнесмен должен знать еще и о так называемом минимальном налоге, который рассчитывается как сумма всех доходов, умноженная на 1%. Если налог, который посчитали по ставке 15%, будет меньше минимального налога, бизнесмен будет должен бюджету сумму минимального налога.

Пример 3

ООО «Жалюзи» занимается производством жалюзи. В качестве объекта налогообложения выбраны «доходы за минусом расходов». За 2017 год на расчетный счет ООО «Жалюзи» поступили денежные средства от покупателей в сумме 15 млн руб., а расходы, связанные с производством жалюзи, составили 14,5 млн руб. Если рассчитать налог по ставке 15%, получится:

(15 000 000 руб. − 14 500 000 руб.) × 15% = 75 000 руб.

Теперь нужно проверить, не попадает ли полученный доход под минимальный налог, который рассчитывается так:

15 000 000 руб. × 1% = 150 000 руб.

ООО «Жалюзи» придется заплатить в бюджет 150 000 руб.

Когда можно выбрать и сменить объект налогообложения? Как поменять в 2018 году объект налогообложения, уже выбранный ранее?

Изначально компания или предприниматель определяются с объектом налогообложения при создании (нужно успеть не позднее 30 календарных дней с момента регистрации в налоговой инспекции), вместе с решением работать на УСН.

В процессе развития бизнеса налогоплательщику становится понятно, правильный он сделал выбор или нет. Если выбор неправильный, у бизнесмена возникает вопрос: «Когда можно сменить объект налогообложения при УСН?» Также это может понадобиться в случае смены сферы деятельности компании или предпринимателя.

Вообще, менять объект налогообложения разрешено хоть каждый календарный год. Но, к сожалению, в течение календарного года этого сделать нельзя. Об этом сказано в п. 2 ст. 346.14 НК РФ.

Как же поменять объект налогообложения при УСН на 2018 год? Об этом нужно позаботиться уже в этом году. Для этого до 31 декабря 2017 года плательщик налога должен предоставить в налоговую инспекцию по месту своего учета соответствующее уведомление по форме КНД 1150016 (утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@).

Объектом налогообложения при УСН может быть или доход компании, или разница между доходами и понесенными тратами. От выбора объекта обложения зависит налоговое бремя упрощенца. Менять объект можно не чаще 1 раза в год.

УСН набирает популярность по сей день, хотя среди владельцев малого и среднего бизнеса уже является наиболее часто выбираемой системой при регистрации новых предприятий и при смене одного вида обложения налогами на другой. Подкупает простота заполнения отчетов и ведения бухучета и налогового учета. В статье расскажем, как рассчитывается ставка УСН в 2019 году, дадим примеры расчетов.

Информация об УСН

На “Упрощенке” от налогоплательщика ожидается уплата единого налога (ЕН) вместо раздельных налогов на имущество, прибыль и добавленную стоимость.

Ставки УСН различаются в зависимости от выбранного объекта налогообложения: (нажмите для раскрытия)

6% (на льготных условиях это 1%), когда объектом обложения налогом являются совокупные Доходы предприятия;
15% (на льготных условиях это 5%), когда объект – разница между Доходами и Расходами.

Преимущества и недостатки использования УСН:

Преимущества:	Недостатки:
Не много отчетности	Лимит по выручке (с 2017 года это 150 млн. руб)
Нет НДС, налога на имущество и прибыль	Число сотрудников не больше 100
Не много налоговых регистров, простота контроля за убытками компании	Часть средств в уставном капитале сторонних компаний не выше 25%
При режиме “Доходы” можно не вести НУ всех затрат	Отсутствие права на открытие филиалов (разрешены только представительства и обособленные подразделения)
Невысокая ставка по страх.выплатам (20% при определенных направлениях деятельности)	Невозможность иметь ОС на сумму выше лимита доходов
Более 70 регионов пользуются льготами (1% при режиме “Доходы” и 5% при системе “Д – Р”)	Нежелание некоторых потенциальных партнеров, которым необходим учет НДС при сделках, заключать договор на сотрудничество
Двухлетние налоговые каникулы для ИП (ставка 0%), оформивших регистрацию предприятия после принятия закона, и занимающиеся производственной, социальной, научной деятельностью или бытовыми услугами
Возможно объединение “УСН и ЕНДВ”, “УСН и патент”, это может помочь увеличить прибыль

Кто не вправе перейти на УСН

Ниже представлен полный перечень предприятий, не имеющих права облагаться налогом по “упрощенке”:

Ставка УСН 6% и 15% – особенности расчета

Переходя на УСН, организация или ИП могут выбрать в качестве объекта обложения налогом доходы своего предприятия или разницу между доходами и расходами. В обеих системах есть свои преимущества, и нужно подходить к выбору, опираясь на данные бухгалтерского учета отдельно взятой компании. Читайте также статью: → “ . Помочь определиться с выбором может условное равенство:

Доходы х 6% = (Доходы – Расходы) х 15%

Можно заметить, что размеры налога в обоих случаях будут одинаковыми, если размеры затрат составят 60% от выручки фирмы. С увеличением расходов уменьшается размер налога к оплате, соответственно, если доходы “слева и справа” равные, выгодно предпочесть УСН “Д-Р”. Формула не отражает некоторые существенные критерии:

Недоказанные расходы не могут быть вычтены из налога. Чтобы их подтвердить, нужно сохранить бумаги об оплате (квитанции, чек и т.п.) и подтверждение выдачи товара или осуществления работ (накладная, акт).
Перечень затрат строго регламентирован, не все траты можно учитывать при налогообложении.
Существует особый порядок признания определенных расходов. К примеру, чтобы списать затраты на приобретение товаров для перепродажи, придется подтвердить документально их оплату и факт осуществленной реализации (выдачи в собственность, оплата не обязательна).

УСН “Доходы”, ставка 6%

УСН “Доходы минус расходы”, ставка 15%

На данном режиме существует возможность учесть при пересчете налога выплаченные организацией страх. взносы. Вычесть их сумму из самого налога нельзя, они включаются в список расходов за отчетный период.

Если сотрудников в организации нет, в расходы можно включить всю сумму страх. взносов;
Если сотрудники есть, то можно учитывать не > 50% платежей за себя и служащих.

Если вы выбрали УСН “Д – Р”, для вас актуально понятие минимального налога (1% от всей выручки), который вы будете перечислять, если за НП сумма налога по общему порядку исчисления будет ниже суммы рассчитанного минимального налога.

Убытки при режиме УСН “Доходы-Расходы”

могут быть отложены на любой из последующих 10 лет;
переносятся в последовательности, в которой были получены;
подтверждаются документально;
берутся во внимание при уплате годового налога, отражать их на авансовых отчислениях нельзя.

(65 стр.)

Содержание:
1. Раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД: особенности и правила ведения учета
2. Сроки сдачи декларации по УСН
3. Порядок расчета и уплаты налога на прибыль при УСН
4. Бухучет недвижимости при УСН
5. Особенности применения налогового режима УСН юрлицами в форме ЗАО
6. Особенности ведения учетной политики УСН
7. Преимущества применения налогового режима УСН для ООО и ИП
8. Особенности продажи ООО на УСН
9. Совмещение УСН и ПСН
10. Как вести бухгалтерию ООО на УСН?

Ставка УСН 10% – преимущества и недостатки

Данная ставка ЕН относится к числу дифференцированных. Для того, чтобы воспользоваться преимуществами, которые она предполагает, необходимо зарегистрировать свое предприятие в субъекте РФ, в котором уже действует закон об установлении ставки УСН в 10%. Помимо того, что нужно подпадать под льготную категорию налогоплательщиков, может еще и случиться так, что субъект РФ принял соответствующий закон, однако при этом действуют ограничения для желающих платить налоги по данной ставке:

по величине дохода;
по числу работников в штате;
по величине зарплаты и т.д.

Если в регионе существует несколько льготных ставок по “упрощенке” для различных категорий налогоплательщиков, и предприятие (или ИП) подпадает под несколько из них, оно выбирает наиболее для себя выгодную ставку.

На сегодняшний день ставка 10% предлагается “упрощенцам” г. Москвы, занимающимся:

обрабатывающим производством,
эксплуатацией не/жилого фонда,
наукой,
соц. услугами,
спортивными видами деятельности,
выращиванием культурных растений, разведением животных или и тем, и другим одновременно (выручка от таких работ не меньше 75% от общих доходов).

Ставка УСН по регионам (таблица)

В различных регионах применя.тся разные ставки:

Субъект РФ	Нормативный акт	Налоговая ставка	Категории налогоплательщиков
Москва	Закон г. Москвы от 7 октября 2009 г. № 41	10%	1) обрабатывающие производства; 2) управление эксплуатацией жилого и (или) нежилого фонда за вознаграждение или на договорной основе; 4) деятельность по уходу с обеспечением проживания и предоставление социальных услуг без обеспечения проживания; 5) деятельность в области спорта; 6) растениеводство, животноводство и предоставление соответствующих услуг в этих областях.
Санкт-Петербург	Закон г. Санкт-Петербурга от 5 мая 2009 г. № 185-36	7%
Ленинградская область	Закон Ленинградской области от 12 октября 2009 г. № 78-оз	5%	Все организации и предприниматели, применяющие упрощенку, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов
Республика Крым	Закон Республики Крым от 29 декабря 2014 г. № 59-ЗРК/2014	4%	Все налогоплательщики, если объектом налогообложения являются доходы
Республика Крым	Закон Республики Крым от 29 декабря 2014 г. № 59-ЗРК/2014	10%
Севастополь	Закон Севастополя от 14 ноября 2014 № 77-ЗС	5%
	Закон Севастополя от 3 февраля 2015 № 110-ЗС	10%
		3%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами и осуществляют виды деятельности, которые входят в следующие разделы и классы ОКВЭД ОК 029-2014: 1) класс 01 «Растениеводство и животноводство, охота и предоставление соответствующих услуг в этих областях» раздела A «Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство» (за исключением видов деятельности, включенных в подкласс 01.7 «Охота, отлов и отстрел диких животных, включая предоставление услуг в этих областях»); 2) подкласс 03.2 «Рыбоводство» раздела A «Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство»; 3) раздел Р «Образование» (за исключением видов деятельности, включенных в подклассы 85.22 «Образование высшее», 85.3 «Обучение профессиональное», 85.42 «Образование профессиональное дополнительное»); 4) раздел Q «Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг» (за исключением видов деятельности, включенных в подкласс 86.23 «Стоматологическая практика»); 5) раздел R «Деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений» (за исключением видов деятельности, включенных в подкласс 92.1 «Деятельность по организации и проведению азартных игр и заключения пари»)
		4%
Астраханская область	Закон Астраханской области от 10 ноября 2009 г. № 73/2009-ОЗ	10%	2) производство напитков; 4) производство одежды; 5) производство кожи и изделий из кожи; 7) производство бумаги и бумажных изделий; 8) деятельность полиграфическая и копирование носителей информации; 11) производство прочей неметаллической минеральной продукции; 12) производство металлургическое; 13) производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования; 14) производство компьютеров, электронных и оптических изделий; 15) производство электрического оборудования; 16) производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки; 17) производство прочих транспортных средств и оборудования; 18) производство автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов; 19) производство мебели; 20) производство прочих готовых изделий; 21) строительство
Белгородская область	Закон Белгородской области от 14 июля 2010 г. № 367	5%	Налогоплательщики, уплачивающие единый налог с разницы между доходами и расходами, у которых наибольший удельный вес в доходах за соответствующий отчетный (налоговый) период составил доход от осуществления видов деятельности, указанных в приложении 3 к закону
Брянская область	Закон Брянской области от 3 октября 2016 № 75-З	12%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами и осуществляют виды деятельности в следующих отраслях согласно ОКВЭД ОК 029-2014: 4) строительство
Брянская область	Закон Брянской области от 3 октября 2016 № 75-З	3%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с доходов и осуществляют виды деятельности в следующих отраслях согласно ОКВЭД ОК 029-2014: 1) добыча прочих (относящихся к общераспространенным полезным ископаемым в соответствии с законодательством) полезных ископаемых; 2) обрабатывающие производства; 3) обеспечение электрической энергией, газом и паром, кондиционирование воздуха, водоснабжение и водоотведение; 4) строительство
Владимирская область	Закон Владимирской области от 10 ноября 2015 г. № 130-ОЗ	4%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с доходов и осуществляют виды деятельности согласно ОКВЭД ОК 029-2014, которые указаны в приложении 1 к закону
		5%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами и осуществляют виды деятельности согласно ОКВЭД ОК 029-2014, которые указаны в приложении 2 к закону: – 01 Растениеводство и животноводство, охота и предоставление соответствующих услуг в этих областях (за исключением группы 01.15); – 02 Лесоводство и лесозаготовки (за исключением подкласса 02.2 и подгруппы 02.40.2); – 03 Рыболовство и рыбоводство; 2) Раздел 2. Раздел C. Обрабатывающие производства: – 62 Разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги; – 63 Деятельность в области информационных технологий; 3) Раздел 5. Раздел M. Деятельность профессиональная, научная и техническая: – 72 Научные исследования и разработки
		8%	– предоставление социальных услуг без обеспечения проживания
		10%	1) Раздел 1. Раздел A. Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство: – 02.2 Лесозаготовки – налоговая ставка; – 02.40.2 Предоставление услуг в области лесозаготовок; – 10 Производство пищевых продуктов; – 11.07 Производство безалкогольных напитков; производство минеральных вод и прочих питьевых вод в бутылках; – 13 Производство текстильных изделий; – 14 Производство одежды; – 15 Производство кожи и изделий из кожи; – 16 Обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения; – 17 Производство бумаги и бумажных изделий; – 18 Деятельность полиграфическая и копирование носителей информации; – 20 Производство химических веществ и химических продуктов (за исключением подгруппы 20.14.1 и группы 20.51); – 21 Производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях; – 22 Производство резиновых и пластмассовых изделий; – 23 Производство прочей неметаллической минеральной продукции; – 24 Производство металлургическое; – 25 Производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования (за исключением подкласса 25.4); – 26 Производство компьютеров, электронных и оптических изделий; – 27 Производство электрического оборудования; – 28 Производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки; – 29 Производство автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов; – 30 Производство прочих транспортных средств и оборудования; – 31 Производство мебели; – 32 Производство прочих готовых изделий; – 33 Ремонт и монтаж машин и оборудования; 2) Раздел 3. Раздел E. Водоснабжение; водоотведение, организация сбора и утилизации отходов, деятельность по ликвидации загрязнений: – 37 Сбор и обработка сточных вод; – 38 Сбор, обработка и утилизация отходов; обработка вторичного сырья; 3) Раздел 4. Раздел J. Деятельность в области информации и связи: – 59 Производство кинофильмов, видеофильмов и телевизионных программ, издание звукозаписей и нот; – 60 Деятельность в области телевизионного и радиовещания; 4) Раздел 5. Раздел M. Деятельность профессиональная, научная и техническая: – 71 Деятельность в области архитектуры и инженерно-технического проектирования; технических испытаний, исследований и анализа; – Деятельность ветеринарная; 5) Раздел 6. Раздел P. Образование: – 85.4 Образование дополнительное; 6) Раздел 7. Раздел Q. Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг: – 86 Деятельность в области здравоохранения; – 87 Деятельность по уходу с обеспечением проживания; – 88 Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания; 7) Раздел 8. Раздел R. Деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений: – 90 Деятельность творческая, деятельность в области искусства и организации развлечений; – 91 Деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры; – 93 Деятельность в области спорта, отдыха и развлечений; 8) Раздел 9. Раздел S. Предоставление прочих видов услуг: – 96 Деятельность по предоставлению прочих персональных услуг (за исключением групп 96.04 и 96.09)
Волгоградская область	Закон Волгоградской области от 10 февраля 2009 г. № 1845-ОД	5%	Налогоплательщики, уплачивающие единый налог с разницы между доходами и расходами, у которых наибольший удельный вес в доходах за отчетный (налоговый) период составил доход от осуществления следующих видов экономической деятельности: – строительство; – обрабатывающие производства. Доля доходов по этим видам деятельности за отчетный (налоговый) период должна составлять не менее 70% в общем доходе. Предприниматели вправе применять льготную ставку, если осуществляют виды деятельности, приведенные в приложении к Закону. Условия применения льготы для предпринимателей указаны в пунктах 2, 3 статьи 1 Закона
Воронежская область	Закон Воронежской области от 5 апреля 2011 г. № 26-ОЗ	5%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами и осуществляют следующие виды деятельности согласно ОКВЭД ОК 029-2014: – раздел C “Обрабатывающие производства”, кроме класса 19 “Производство кокса и нефтепродуктов”, класса 20 “Производство химических веществ и химических продуктов”; – раздел D “Обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование воздуха”; – раздел E “Водоснабжение; водоотведение, организация сбора и утилизация отходов, деятельность по ликвидации загрязнений” (классы 37, 38, 39); – раздел M “Деятельность профессиональная, научная и техническая” (класс 72). Условия применения пониженной налоговой ставки приведены в пункте 2 статьи 1 закона
Воронежская область	Закон Воронежской области от 5 апреля 2011 г. № 26-ОЗ	4%	– раздел C “Обрабатывающие производства” (подклассы 10.1, 10.3; группы 10.51, 10.71, 13.91, 14.12, 14.13; подгруппы 10.41.1, 10.41.2, 13.99.1, 32.99.8); – раздел M “Деятельность профессиональная, научная и техническая” (класс 72); – раздел Q “Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг” (подклассы 87.9, 88.1, 88.9); – раздел S “Предоставление прочих видов услуг” (класс 95; группа 96.01). Условия применения пониженной налоговой ставки приведены в пункте 2 статьи 1.2 закона
Еврейская автономная область	Закон Еврейской автономной области от 24 декабря 2008 г. № 501-ОЗ	5%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами и осуществляют виды деятельности согласно ОКВЭД ОК 029-2014: 1) 37.20.1 Обработка отходов резины; 2) 37.20.2 Обработка отходов и лома пластмасс; 3) 37.20.3 Обработка отходов и лома стекла; 4) 37.20.4 Обработка отходов текстильных материалов; 5) 37.20.5 Обработка отходов бумаги и картона; 6) 85.3 Предоставление социальных услуг
		8%	1) 01.42 Предоставление услуг в области животноводства, кроме ветеринарных услуг; 2) 80.1 Дошкольное и начальное общее образование; 3) 85.2 Ветеринарная деятельность
		10%	1) 01.2 Животноводство; 2) 01.3 Растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство); 3) 05.02 Рыбоводство; 4) 10.3 Добыча и агломерация торфа; 5) 15.1 Производство мяса и мясопродуктов; 6) 15.2 Переработка и консервирование рыбо- и морепродуктов; 7) 15.3 Переработка и консервирование картофеля, фруктов и овощей; 8) 15.4 Производство растительных и животных масел и жиров; 9) 15.5 Производство молочных продуктов; 10) 15.6 Производство продуктов мукомольно-крупяной промышленности, крахмалов и крахмалопродуктов; 11) 15.7 Производство готовых кормов для животных; 12) 15.8 Производство прочих пищевых продуктов; 13) 15.98 Производство минеральных вод и других безалкогольных напитков; 14) 18.2 Производство одежды из текстильных материалов и аксессуаров одежды; 15) 19.3 Производство обуви; 16) 26.4 Производство кирпича, черепицы и прочих строительных изделий из обожженной глины; 17) 36.1 Производство мебели; 18) 40.3 Производство, передача и распределение пара и горячей воды (тепловой энергии); 19) 41.0 Сбор, очистка и распределение воды; 20) 45.2 Строительство зданий и сооружений; 21) 45.3 Монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений; 22) 45.4 Производство отделочных работ; 23) 51.21 Оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных; 24) 51.32 Оптовая торговля мясом, мясом птицы, продуктами и консервами из мяса и мяса птицы; 25) 51.38 Оптовая торговля прочими пищевыми продуктами; 26) 51.39.1 Неспециализированная оптовая торговля замороженными пищевыми продуктами; 27) 60.21.1 Деятельность автомобильного (автобусного) пассажирского транспорта, подчиняющегося расписанию; 28) 60.24.1 Деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта; 29) 63.1 Транспортная обработка грузов и хранение; 30) 70.32 Управление недвижимым имуществом; 31) 74.20 Деятельность в области архитектуры; инженерно-техническое проектирование; геолого-разведочные и геофизические работы; геодезическая и картографическая деятельность; деятельность в области стандартизации и метрологии; деятельность в области гидрометеорологии и смежных с ней областях; виды деятельности, связанные с решением технических задач, не включенные в другие группировки; 32) 74.5 Трудоустройство и подбор персонала; 33) 74.7 Чистка и уборка производственных и жилых помещений, оборудования и транспортных средств; 34) 85.12 Врачебная практика; 35) 85.14.1 Деятельность среднего медицинского персонала; 36) 90.01 Сбор и обработка сточных вод; 37) 90.02 Сбор и обработка прочих отходов; 38) 90.03 Уборка территории, восстановление после загрязнения и аналогичная деятельность
	Закон Еврейской автономной области от 25 мая 2016 № 916-ОЗ	1%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с доходов и занимаются строительством согласно ОКВЭД ОК 029-2001
	Закон Еврейской автономной области от 25 мая 2016 № 916-ОЗ	4%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с доходов и осуществляют виды деятельности согласно ОКВЭД ОК 029-2001, которые указаны в приложении к закону
Забайкальский край	Закон Забайкальского края от 4 мая 2010 г. № 360-ЗЗК	5%	Пониженная ставка применяется, если объектом налогообложения является разница между доходами и расходами, и налогоплательщики осуществляют следующие виды деятельности согласно ОКВЭД ОК 029-2014: 1. а) подраздел DA «Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака»: 15.1 «Производство мяса и мясопродуктов», 15.5 «Производство молочных продуктов»; б) подраздел DB «Текстильное и швейное производство»; в) подраздел DC «Производство кожи, изделий из кожи и производство обуви»; г) подраздел DK «Производство машин и оборудования», кроме 29.6 «Производство оружия и боеприпасов»; д) подраздел DM «Производство транспортных средств и оборудования» 2. 90.00.2 «Удаление и обработка твердых отходов»; 3. налогоплательщики – резиденты промышленных парков; 4. налогоплательщики – субъекты государственной поддержки и стимулирования инновационной деятельности, которые реализуют приоритетные инновационные проекты Забайкальского края
Ивановская область	Закон Ивановской области от 20 декабря 2010 г. № 146-ОЗ	5%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами и осуществляют следующие виды деятельности согласно ОКВЭД ОК 029-2014: 3) раздел E «Водоснабжение; водоотведение, организация сбора и утилизации отходов, деятельность по ликвидации загрязнений»; 4) раздел F «Строительство»; 5) подкласс 45.2 «Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств» раздела G «Торговля оптовая и розничная; ремонт автотранспортных средств и мотоциклов»; 6) раздел H «Транспортировка и хранение»; 7) раздел I «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания»; 8) раздел J «Деятельность в области информации и связи»; 9) раздел M «Деятельность профессиональная, научная и техническая», за исключением классов 69, 70; 10) раздел N «Деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги», за исключением класса 77; 11) раздел P «Образование»; 12) раздел Q «Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг»; 13) раздел R «Деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений», за исключением класса 92; 14) раздел S «Предоставление прочих видов услуг»; 15) раздел T «Деятельность домашних хозяйств как работодателей; недифференцированная деятельность частных домашних хозяйств по производству товаров и оказанию услуг для собственного потребления».
Ивановская область	Закон Ивановской области от 20 декабря 2010 г. № 146-ОЗ	4%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с доходов и осуществляют следующие виды деятельности согласно ОКВЭД ОК 029-2014: 1) раздел A «Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство»; 2) раздел C «Обрабатывающие производства», за исключением групп 11.01–11.06, классов 12, 19; 3) раздел F «Строительство»; 4) раздел P «Образование»; 5) раздел Q «Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг»; 6) группы 93.11 «Деятельность спортивных объектов», 93.12 «Деятельность спортивных клубов» раздела R «Деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений»; 7) группы 96.02 «Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты», 96.03 «Организация похорон и предоставление связанных с ними услуг» раздела S «Предоставление прочих видов услуг». Доля доходов от осуществления в качестве основного одного из вышеуказанных видов экономической деятельности за отчетный (налоговый) период составляет не менее 70% в общем доходе
Иркутская область	Закон Иркутской области от 30 ноября 2015 г. № 112-оз	5%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами и осуществляют следующие виды деятельности согласно ОКВЭД ОК 029-2014: 1) классы 01 «Растениеводство и животноводство, охота и предоставление соответствующих услуг в этих областях», 03 «Рыболовство и рыбоводство» раздела А «Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство»; 2) раздел Р «Образование»; 3) раздел Q «Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг»; 4) раздел Т «Деятельность домашних хозяйств как работодателей; недифференцированная деятельность частных домашних хозяйств по производству товаров и оказанию услуг для собственного потребления»
		7,5%	1) раздел С «Обрабатывающие производства»; 2) раздел F «Строительство»; 3) раздел I «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания»; 4) подкласс 62.0 «Разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги» класса 62 «Разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги», подкласс 63.1 «Деятельность по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации, деятельность порталов в информационно-коммуникационной сети Интернет» класса 63 «Деятельность в области информационных технологий» раздела J «Деятельность в области информации и связи»; 5) группу 95.11 «Ремонт компьютеров и периферийного компьютерного оборудования» подкласса 95.1 «Ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования» класса 95 «Ремонт компьютеров, предметов личного потребления и хозяйственно-бытового назначения» раздела S «Предоставление прочих видов услуг»; 6) класс 72 «Научные исследования и разработки» раздела М «Деятельность профессиональная, научная и техническая»
		5%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами – резиденты индустриальных (промышленных) парков при выполнении условий, указанных в статье 4 закона Кабардино-Балкарская Республика
		5%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, при одновременном выполнении следующих условий: – выручка от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный (налоговый) период составляет не менее 30 млн руб.; – средняя численность работников превышает 20 человек и размер средней заработной платы на одного работника не ниже размера средней заработной платы в Кабардино-Балкарской Республике
		7%	– для всех остальных налогоплательщиков, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами
Калужская область	Закон Калужской области от 18 декабря 2008 г. № 501-ОЗ	5%	1) осуществляют основные виды деятельности в соответствии с ОКВЭД ОК 029-2014 из разделов: – C «Обрабатывающие производства»; – P «Образование»; – Q «Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг»; – из класса 75 раздела M ОКВЭД; 2) зарегистрированы после 1 января 2015 года (за исключением случаев реорганизации) и предприниматели, осуществляющие основные виды деятельности в соответствии с классом 72 «Научные исследования и разработки» ОКВЭД Под основным видом деятельности понимается вид экономической деятельности, определенный налогоплательщиком в налоговой декларации по единому налогу при упрощенке
		7%	осуществляют основные виды деятельности в соответствии с разделом F «Строительство» (за исключением разработки строительных проектов)
		10%	осуществляют основные виды деятельности в соответствии с разделами: – B «Добыча полезных ископаемых» (за исключением предоставления услуг в области добычи полезных ископаемых); – D «Обеспечение электроэнергией, газом и паром, кондиционирование воздуха» (за исключением торговли газообразным топливом, подаваемым по распределительным сетям); – E «Водоснабжение, водоотведение, организация сбора и утилизации отходов, деятельность по ликвидации загрязнений»; – R «Деятельность в области культуры, спорта, организации дохода и развлечений» (за исключением класса 92); – классам 94, 96 раздела S «Предоставление прочих видов услуг»
Камчатский край	Закон Камчатского края от 19 марта 2009 г. № 245	10%	Все налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами
		1%	2) лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность; 3) производство прочих деревянных изделий; 5) обработка и утилизация отходов
		2%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с доходов и осуществляют следующие виды деятельности: 1) рыбоводство; 2) переработка и консервирование фруктов и овощей. Условия применения ставки приведены в части 2 статьи 1.2 закона
		3%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с доходов и осуществляют следующие виды деятельности: 1) производство молочной продукции; 2) производство хлеба и мучных кондитерских изделий, тортов и пирожных недлительного хранения; 3) разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги; 4) деятельность в области информационных технологий; 5) ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования; 6) образование; 7) предоставление социальных услуг без обеспечения проживания. Условия применения ставки приведены в части 3 статьи 1.2 закона
		4%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с доходов и осуществляют следующие виды деятельности: 1) переработка и консервирование мяса и мясной пищевой продукции; 2) производство текстильных изделий; 3) производство одежды; 4) производство кожи и изделий из кожи; 5) обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения, за исключением производства прочих деревянных изделий; 6) деятельность больничных организаций; 7) сбор и обработка сточных вод; 8) сбор отходов; Условия применения ставки приведены в части 4 статьи 1.2 закона
		5%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с доходов и осуществляют следующие виды деятельности: 1) производство целлюлозы, древесной массы, бумаги и картона; 2) деятельность издательская; 3) деятельность полиграфическая и предоставление услуг в этой области; 4) производство химических веществ и химических продуктов; 6) производство металлургическое; 7) производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования; 8) производство компьютеров, электронных и оптических изделий; 9) производство электрического оборудования; 10) производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки; 11) производство автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов; 12) производство прочих транспортных средств и оборудования; 13) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств; 14) ремонт предметов личного потребления и хозяйственно-бытового назначения; 15) деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания; 16) деятельность водного транспорта; 17) аренда и лизинг, за исключением аренды интеллектуальной собственности и подобной продукции, кроме авторских прав; 18) общая врачебная практика; 19) специальная врачебная практика; 20) стирка и химическая чистка текстильных и меховых изделий; 21) деятельность физкультурно-оздоровительная; 22) деятельность в области спорта. Условия применения ставки приведены в части 5 статьи 1.2 закона
Карачаево-Черкесская Республика	Закон Карачаево-Черкесской Республики от 2 декабря 2005 г. № 86-РЗ	9%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами: 1) резиденты туристско-рекреационной особой экономической зоны на территории Зеленчукского и Урупского муниципальных районов; 2) организации и предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в области: – образования; – здравоохранения и предоставления социальных услуг; – обрабатывающих производств. Выручка от реализации по вышеуказанным видам экономической деятельности за последний налоговый (отчетный) период должна составлять не менее 75% от общей суммы выручки
Кемеровская область		5%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, осуществляющие следующие виды экономической деятельности: 3) текстильное производство; 8) производство медикаментов;
		15%
	Закон Кемеровской области от 26 ноября 2008 г. № 101-ОЗ	5%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами: 1) субъекты инвестиционной деятельности, реализующие инвестиционные проекты, включенные в Перечень инвестиционных проектов в соответствии с законом Кемеровской области «О государственной поддержке инвестиционной, инновационной и производственной деятельности в Кемеровской области». Условия приведены в пункте 3 части 1 статьи 1 закона; 2) субъекты инновационной деятельности, реализующие инновационные проекты, включенные в Перечень инновационных проектов в соответствии с законом Кемеровской области «О государственной поддержке инвестиционной, инновационной и производственной деятельности в Кемеровской области». Условия приведены в пункте 3 части 1 статьи 2 закона; 3) управляющие организации технопарков и базовые организации технопарков, включенные в реестр технопарков Кемеровской области (см. статью 3 закона); 4) налоговые резиденты технопарков (см. статью 4 закона); 5) управляющие компании зон экономического благоприятствования. Условия приведены в пункте 3 части 1 статьи 5-1 закона; 6) участники зон экономического благоприятствования. Условия приведены в пункте 3 части 1 статьи 5-2 закона
	Закон Кемеровской области от 26 ноября 2008 г. № 99-ОЗ	3%	1) сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях; 2) лесное хозяйство и предоставление услуг в этой области; 3) текстильное производство; 4) производство одежды; выделка и крашение меха; 5) производство кожи, изделий из кожи и производство обуви; 6) производство пластмасс и синтетических смол в первичных формах; 7) производство красок и лаков; 8) производство медикаментов; 9) производство мыла; моющих, чистящих и полирующих средств; парфюмерных и косметических средств; 10) производство химически модифицированных животных или растительных жиров и масел (включая олифу), непищевых смесей животных или растительных жиров и масел; 11) производство прочих неметаллических минеральных продуктов; 12) производство готовых металлических изделий; 13) производство машин и оборудования; 14) производство электрических машин и электрооборудования; 15) ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования; 16) прокат бытовых изделий и предметов личного пользования; 17) производство прочих основных неорганических химических веществ; 18) предоставление социальных услуг. Доходы за отчетный (налоговый) период должны составлять не менее 80% доходов
	Закон Кемеровской области от 26 ноября 2008 г. № 99-ОЗ	6%	Все остальные налогоплательщики на упрощенке с объектом налогообложения «доходы»
Кировская область	Закон Кировской области от 30 апреля 2009 г. № 366-ЗО	6%	Налогоплательщики, уплачивающие единый налог с разницы между доходами и расходами: – резиденты парковых зон, которые в текущем налоговом периоде привлекают наемных работников по трудовым договорам и выплачивают среднемесячную зарплату в расчете на одного работника в размере не менее двух МРОТ, установленных федеральным законом, и не имеют задолженности по налогам
Костромская область	Закон Костромской области от 23 октября 2012 г. № 292-5-ЗКО	10%	2) рыболовство, рыбоводство; 3) обрабатывающие производства (за исключением производства ювелирных изделий и технических изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, монет и медалей). Доходы от основного вида деятельности составляют не менее 70% доходов от предпринимательской деятельности
Курганская область	Закон Курганской области от 24 ноября 2009 г. № 502	10%	Налогоплательщики, уплачивающие единый налог с разницы между доходами и расходами, которые осуществляют следующие виды экономической деятельности: 1) распиловка и строгание древесины, пропитка древесины; 2) производство деревянных строительных конструкций, включая сборные деревянные строения, и столярных изделий; 3) производство прочих изделий из дерева и пробки, соломки и материалов для плетения; 4) производство керамических плиток и плит; 5) производство кирпича, черепицы и прочих строительных изделий из обожженной глины; производство цемента, извести и гипса; 6) производство изделий из бетона, гипса и цемента; производство пара и горячей воды (тепловой энергии) котельными; 7) деятельность по обеспечению работоспособности котельных; 8) деятельность по обеспечению работоспособности тепловых сетей; 9) сбор, очистка и распределение воды; 10) удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность. Условия применения льготной ставки приведены в пункте 1 статьи 3 закона
Курганская область	Закон Курганской области от 24 ноября 2009 г. № 502	15%	Все остальные налогоплательщики на упрощенке с объектом налогообложения «доходы минус расходы»
Курская область	Закон Курской области от 4 мая 2010 г. № 35-ЗКО	5%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами и: 1) созданы после 1 января 2010 года и осуществляют свою деятельность по видам экономической деятельности раздела Р «Образование»: подкласс 85.1 «Образование общее», группа 85.21 «Образование профессиональное среднее», подкласс 85.3 «Обучение профессиональное», группа 85.41 «Образование дополнительное детей и взрослых», подгруппа 85.42.9 «Деятельность по дополнительному профессиональному образованию прочая, не включенная в другие группировки» ОКВЭД ОК 029-2014, удельный вес доходов от которых составляет не менее 70% в общем объеме доходов. 2) учреждены как хозяйственные общества (партнерства) бюджетными и автономными научными учреждениями. При условии, что деятельность таких обществ (партнерств) заключается в практическом применении или во внедрении результатов интеллектуальной деятельности (программ для ЭВМ, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)), исключительные права на которые принадлежат указанным научным учреждениям (в т. ч. совместно с другими лицами)
Курская область	Закон Курской области от 4 мая 2010 г. № 35-ЗКО	5%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с доходов и осуществляют свою деятельность по видам экономической деятельности раздела C «Обрабатывающие производства», раздела М класса 72 «Научные исследования и разработки» ОКВЭД ОК 029-2014
Липецкая область	Закон Липецкой области от 24 декабря 2008 г. № 233-ОЗ	5%
Липецкая область	Закон Липецкой области от 24 декабря 2008 г. № 233-ОЗ	5%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с доходов, осуществляющие следующие виды экономической деятельности: 1) производство пищевых продуктов; 2) производство безалкогольных напитков, производство минеральных вод и прочих питьевых вод в бутылках; 3) производство текстильных изделий; 4) производство одежды; 5) производство кожи, изделий из кожи; 6) обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения; 7) производство резиновых и пластмассовых изделий; 8) производство прочей неметаллической минеральной продукции; 9) производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки; 10) производство компьютеров, электронных и оптических изделий; 11) производство электрического оборудования; 12) производство мебели; 13) производство спортивных товаров; 14) производство игр и игрушек; 15) производство медицинских инструментов и оборудования; 16) производство метел и щеток; 17) производство изделий народных художественных промыслов; 18) научные исследования и разработки; 19) деятельность по уходу с обеспечением проживания; 20) предоставление социальных услуг без обеспечения проживания; 21) образование дошкольное; 22) деятельность в области спорта
Магаданская область	Закон Магаданской области от 29 июля 2009 г. № 1178-ОЗ	7,5%	Налогоплательщики, уплачивающие единый налог с разницы между доходами и расходами, которые осуществляют в соответствии с ОКВЭД ОК 029-2014 определенные виды экономической деятельности
Магаданская область	Закон Магаданской области от 29 июля 2009 г. № 1178-ОЗ	3%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с доходов, у которых за соответствующий налоговый период не менее 70 процентов в общем объеме дохода от реализации товаров (работ, услуг) составил доход от осуществления одного из закрытых видов предпринимательской деятельности
Мурманская область	Закон Мурманской области от 3 марта 2009 г. № 1075-01-ЗМО	5%	Налогоплательщики, которые уплачивают единый налог с разницы между доходами и расходами и осуществляют хотя бы один из следующих видов деятельности согласно ОКВЭД ОК 029-2014: 1) раздел A «Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство» (виды экономической деятельности, установленные классами 01, 02 и 03); 2) раздел C «Обрабатывающие производства» (виды экономической деятельности, установленные классами 10 и 11); 3) раздел E «Водоснабжение; водоотведение, организация сбора и утилизации отходов, деятельность по ликвидации загрязнений» (виды экономической деятельности, установленные классом 37, подклассами 38.1 и 38.2 класса 38 и классом 39); 4) раздел J «Деятельность в области информации и связи» (виды экономической деятельности, установленные классами 59, 60 и 63, за исключением видов экономической деятельности, установленных подклассом 59.2 класса 59 и подклассом 63.1 класса 63); 5) раздел M «Деятельность профессиональная, научная и техническая» (виды экономической деятельности, установленные классом 75); 6) раздел N «Деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги» (виды экономической деятельности, установленные подгруппами 81.29.2 и 81.29.9 группы 81.29 класса 81); 7) раздел P «Образование» (виды экономической деятельности, установленные классом 85); 8) раздел Q «Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг» (виды экономической деятельности, установленные классами 86–88); 9) раздел R «Деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений» (виды экономической деятельности, установленные классами 90, 91 и 93); 10) раздел S «Предоставление прочих видов услуг» (виды экономической деятельности, установленные классами 94 и 96)
		10%	из разделов: 1) C «Обрабатывающие производства» (виды экономической деятельности, установленные классами 12–20, 22–32); 2) E «Водоснабжение; водоотведение, организация сбора и утилизации отходов, деятельность по ликвидации загрязнений» (виды экономической деятельности, установленные подклассом 38.3 класса 38)
		15%	– другие виды экономической деятельности, предусмотренные ОКВЭД ОК 029-2014. При осуществлении налогоплательщиком одновременно нескольких видов деятельности, по которым установлены налоговые ставки в различных размерах, применяется наименьшая налоговая ставка
Ненецкий автономный округ	Закон Ненецкого автономного округа от 27 февраля 2009 г. № 20-ОЗ	5%	Налогоплательщики, уплачивающие единый налог с разницы между доходами и расходами, у которых: б) рыболовство и рыбоводство; г) производство одежды; к) производство мебели; р) образование;
		10%	– за соответствующий отчетный (налоговый) период не менее 60% дохода составил доход от следующих видов экономической деятельности согласно ОКВЭД 029-2007: а) строительство; б) деятельность гостиниц и предприятий общественного питания; в) деятельность внутреннего водного транспорта и прочего сухопутного транспорта; г) деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма; д) деятельность по чистке и уборке помещений; е) деятельность в области здравоохранения и предоставления социальных услуг; ж) деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений, за исключением деятельности по организации и проведению азартных игр и заключению пари, по организации и проведению лотерей
		15%	Все остальные налогоплательщики, уплачивающие единый налог с разницы между доходами и расходами
		1%	– за соответствующий отчетный (налоговый) период не менее 60% дохода составил доход от следующих видов экономической деятельности согласно ОКВЭД 029-2007: а) растениеводство и животноводство, охота и предоставление соответствующих услуг в этих областях; б) рыболовство, рыбоводство; в) производство пищевых продуктов; г) производство одежды; д) производство кожи, изделий из кожи; е) обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения; ж) деятельность полиграфическая и копирование носителей информации; з) производство прочей неметаллической минеральной продукции; и) производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования; к) производство мебели; л) сбор, обработка и утилизация отходов, обработка вторичного сырья; м) ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования; н) прокат бытовых изделий и предметов личного пользования; о) деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и в области информационных технологий; п) научные исследования и разработки; р) образование; с) предоставление персональных услуг, за исключением предоставления прочих персональных услуг, не включенных в другие группировки; т) предоставление услуг по ведению домашнего хозяйства; у) производство изделий народных художественных промыслов; ф) деятельность профессиональная, научная и техническая; х) предоставление прочих видов услуг, за исключением деятельности политических и религиозных организаций, предоставления прочих персональных услуг
		3%	Налогоплательщики, уплачивающие единый налог с доходов, у которых: – за соответствующий отчетный (налоговый) период не менее 60% дохода составил доход от следующих видов экономической деятельности согласно ОКВЭД 029-2007: а) рыболовство, рыбоводство; б) строительство; в) деятельность гостиниц и предприятий общественного питания; г) деятельность внутреннего водного транспорта и прочего сухопутного транспорта; д) деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма; е) деятельность по чистке и уборке помещений; ж) деятельность в области здравоохранения и предоставления социальных услуг; з) деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений, за исключением деятельности по организации и проведению азартных игр и заключению пари, по организации и проведению лотерей
		6%	Все остальные налогоплательщики, уплачивающие единый налог с доходов
Новгородская область	Закон Новгородской области от 31 марта 2009 г. № 487-ОЗ	10%	Налогоплательщики, которые уплачивают единый налог с разницы между доходами и расходами и осуществляют виды деятельности, которые согласно ОКВЭД ОК 029-2001 относятся к: 1) классу 01 раздела A; 2) подразделам DA, DB, DC, DG, DH, DI раздела D; 3) разделу F; 4) классу 60 раздела I
Оренбургская область	Закон Оренбургской области от 29 сентября 2009 г. № 3104/688-IV-ОЗ	10%	Все налогоплательщики на упрощенке с объектом налогообложения «доходы минус расходы»
Оренбургская область		5%	Налогоплательщики, которые уплачивают единый налог с доходов при осуществлении определенных видов (см. приложение к закону)
Орловская область	Закон Орловской области от 5 сентября 2015 г. № 1833-ОЗ	5%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами и осуществляют следующие виды деятельности согласно ОКВЭД ОК 029-2014: 1) в раздел А “Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство”; 2) в раздел С “Обрабатывающие производства”; 3) в раздел Е “Водоснабжение; водоотведение, организация сбора и утилизации отходов, деятельность по ликвидации загрязнений”; 4) в раздел F “Строительство”; 5) в класс 58 “Деятельность издательская”; класс 59 “Производство кинофильмов, видеофильмов и телевизионных программ, издание звукозаписей и нот”; группу 62.01 “Разработка компьютерного программного обеспечения” подкласса 62.0 “Разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги” класса 62 “Разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги”; подгруппу 63.11.1 “Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов” группы 63.11 “Деятельность по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность” подкласса 63.1 “Деятельность по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации, деятельность порталов в информационно-коммуникационной сети Интернет” класса 63 “Деятельность в области информационных технологий” раздела J “Деятельность в области информации и связи”; 6) в подкласс 72.1 “Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук” класса 72 “Научные исследования и разработки”; класс 75 “Деятельность ветеринарная” раздела М “Деятельность профессиональная, научная и техническая”; 7) в раздел Р “Образование”; 8) в раздел Q “Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг”; 9) в класс 90 “Деятельность творческая, деятельность в области искусства и организации развлечений”; класс 91 “Деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры”; класс 93 “Деятельность в области спорта, отдыха и развлечений” раздела R “Деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений”. Условия применения льготной ставки приведены в пунктах 2–5 статьи 1 Закона
Пензенская область	Закон Пензенской области от 30 июня 2009 г. № 1754-ЗПО	5%	При применении УСН, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, для следующих категорий налогоплательщиков: 1) организации, созданные: а) выпускниками общеобразовательных организаций, профессиональных образовательных организаций или очной формы обучения вузов в течение одного календарного года непосредственно после окончания учебы; б) обучающимися в период обучения в общеобразовательных организациях, профессиональных образовательных организациях или по очной форме обучения в вузах; 2) предприниматели: а) выпускники общеобразовательных организаций, профессиональных образовательных организаций или очной формы обучения вузов в течение одного календарного года непосредственно после окончания учебы; б) обучающиеся в период обучения в общеобразовательных организациях, профессиональных образовательных организациях или по очной форме обучения в вузах; 3) предприниматели и коммерческие организации (кроме унитарных предприятий, зарегистрированные имеющие статус резидента центра регионального развития Пензенской области
Пермский край	Закон Пермского края от 1 апреля 2015 г. № 466-ПК	5%	2) раздел Р “Образование”;
		10%	3) раздел F “Строительство”
		1%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с доходов и осуществляют следующие виды деятельности согласно ОКВЭД ОК 029-2014: 1) класс 72 “Научные исследования и разработки” раздела M “Деятельность профессиональная, научная и техническая”; 2) раздел Р “Образование”; 3) раздел Q “Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг”
		4%	1) раздел I “Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания”; 2) раздел C “Обрабатывающие производства”, за исключением групп 11.01–11.06, классов 12, 19; 3) раздел F “Строительство”
Псковская область	Закон Псковской области от 29 ноября 2010 г. № 1022-оз	5%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами и осуществляют следующие виды деятельности, согласно ОКВЭД ОК 029-2014: 1) раздел A Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство (класс 01 (за исключением группы 01.15), подкласс 02.3, класс 03); 2) раздел C Обрабатывающие производства (класс 10, группа 11.07, классы 13–31, подклассы 32.2–32.9, класс 33); 3) раздел I Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания (класс 55); 4) раздел L Деятельность по операциям с недвижимым имуществом (подгруппа 68.32.1); 5) раздел Q Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг (группы 86.10, 86.21, 86.22, классы 87, 88)
		10%	1) раздел A Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство (класс 02 (за исключением подкласса 02.3); 2) раздел B Добыча полезных ископаемых; 3) раздел D Обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование воздуха; 4) раздел E Водоснабжение; водоотведение, организация сбора и утилизация отходов, деятельность по ликвидации загрязнений (класс 36); 5) раздел F Строительство; 6) раздел H Транспортировка и хранение (классы 49–52); 7) раздел I Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания (подклассы 56.1, 56.2)
		15%
Республика Алтай	Закон Республики Алтай от 3 июля 2009 г. № 26-РЗ	5%	Налогоплательщики, которые уплачивают единый налог с разницы между доходами и расходами и осуществляют следующие виды деятельности согласно ОКВЭД ОК 029-2001: 1) производство пищевых продуктов, включая напитки; 2) производство одежды, выделка и крашение меха; 3) обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели; 4) издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации; 5) производство резиновых и пластмассовых изделий; 6) производство прочих неметаллических минеральных продуктов; 7) производство машин и оборудования; 8) производство электрических машин и электрооборудования; 9) производство аппаратуры для радио, телевидения и связи; 10) производство мебели и прочей продукции, не включенной в другие группировки; 11) производство, передача и распределение электроэнергии, газа, пара и горячей воды; 12) строительство; 13) лесное хозяйство и предоставление услуг в этой области. Доход от осуществления данных видов экономической деятельности составил не менее 70% в общем объеме полученных доходов
Республика Бурятия	Закон Республики Бурятия от 26 ноября 2002 г. № 145-III	5%	а) производство прочих неметаллических минеральных продуктов; б) производство готовых металлических изделий; в) производство машин и оборудования; г) производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования; д) обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели; е) производство пищевых продуктов, включая напитки, за исключением алкогольной продукции (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей спирта более 1,5%); ж) издательская деятельность; з) полиграфическая деятельность и предоставление услуг в этой области; и) производство изделий народных художественных промыслов; к) сельское хозяйство (кроме организаций и предпринимателей, перешедших на ЕСХН), охота и предоставление услуг в этих областях; л) строительство; м) производство мебели; н) обработка вторичного сырья; о) деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий.
		10%	а) текстильное и швейное производство; б) производство кожи, изделий из кожи и производство обуви
		3%	Налогоплательщики, которые уплачивают единый налог с доходов и осуществляют следующие виды деятельности: 1) производство прочих неметаллических минеральных продуктов; 2) производство готовых металлических изделий; 3) производство машин и оборудования; 4) производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования; 5) обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели; 6) производство пищевых продуктов, включая напитки, за исключением алкогольной продукции (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготовляемые на основе пива, иные напитки с объемной долей спирта более 1,5 процента); 7) издательская деятельность; 8) полиграфическая деятельность и предоставление услуг в этой области; 9) производство изделий народных художественных промыслов; 10) сельское хозяйство, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), охота и предоставление услуг в этих областях; 11) строительство; 12) производство мебели; 13) обработка вторичного сырья; 14) деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий; 15) текстильное и швейное производство; 17) образование дошкольное; 18) образование дополнительное. Условия применения льготной ставки приведены в части 2 статьи 8.3 закона
Республика Дагестан	Закон Республики Дагестан от 6 мая 2009 г. № 26	10%	Все налогоплательщики на упрощенке, которые уплачивают единый налог с разницы между доходами и расходами
Республика Калмыкия	Закон Республики Калмыкия от 30 ноября 2009 г. № 154-IV-З	5%	Налогоплательщики, которые уплачивают единый налог с разницы между доходами и расходами и осуществляют следующие виды деятельности согласно ОКВЭД ОК 029-2014: 1) раздел D Обрабатывающие производства; 2) раздел М Образование: 80.10.1. Дошкольное образование (предшествующее начальному общему образованию)
Республика Калмыкия	Закон Республики Калмыкия от 30 ноября 2009 г. № 154-IV-З	10%	Все остальные налогоплательщики, которые уплачивают единый налог с разницы между доходами и расходами
Республика Карелия	Закон Республики Карелия от 30 декабря 1999 г. № 384-ЗРК	5%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами: – занимаются производством изделий народных художественных промыслов
		10%	1) Организации и предприниматели, которые занимаются производством сельскохозяйственной продукции, при условии что выручка от реализации сельскохозяйственной продукции составляет 50 и более процентов общей суммы выручки от реализации; 2) организации и предприниматели, которые занимаются обработкой древесины и производством изделий из дерева, при условии что выручка от реализации произведенной ими продукции от указанного вида деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации; 3) организации и предприниматели, которые занимаются рыбоводством, при условии что выручка от указанного вида деятельности составляет более 70% общей суммы выручки от реализации; 4) организации, занимающиеся благоустройством и озеленением, в т. ч. цветоводством, при условии что выручка от реализации произведенной ими продукции от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации; 5) организации, осуществляющие деятельность в области физической культуры и спорта, при условии что выручка от указанного вида деятельности составляет более 70% процентов общей суммы выручки от реализации
		12,5%	Все остальные налогоплательщики, которые уплачивают единый налог с разницы между доходами и расходами
Республика Коми	Закон Республики Коми от 17 ноября 2010 г. № 121-РЗ	10%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами и осуществляют виды деятельности, указанные в приложении к Закону. Доля доходов по этим видам деятельности за отчетный (налоговый) период должна составлять не менее 85% в общем доходе
Республика Марий Эл	Закон Республики Марий Эл от 27 октября 2011 г. № 59-З	15%
Республика Марий Эл	Закон Республики Марий Эл от 27 октября 2011 г. № 59-З	6%
Республика Мордовия	Закон Республики Мордовия от 4 февраля 2009 г. № 5-З	5%	Налогоплательщики, которые уплачивают единый налог с разницы между доходами и расходами и основным видом деятельности которых является: 1) транспорт и связь; 2) производство продукции, при условии, что данное производство осуществляется резидентами Технопарка в сфере высоких технологий Республики Мордовия; 3) практическое применение (внедрение) результатов интеллектуальной деятельности (программ для ЭВМ, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), при условии, что эту деятельность осуществляют хозяйственные общества, учредителями которых выступают вузы – бюджетные учреждения, расположенные на территории Республики Мордовия. Условия применения пониженной ставки приведены в абзаце 6 пункта 2 закона
		15%	Все остальные налогоплательщики, которые уплачивают единый налог с разницы между доходами и расходами
		1%	Налогоплательщики, которые уплачивают единый налог с доходов, основным видом деятельности которых являются научные исследования и разработки. Условия применения льготной ставки приведены в статье 1.1 закона
		6%	Все остальные налогоплательщики, которые уплачивают единый налог с доходов
Республика Саха (Якутия)	Закон Республики Саха (Якутия) от 7 ноября 2013 г. 1231-З № 17-V	5%	Налогоплательщики, которые уплачивают единый налог с разницы между доходами и расходами и осуществляют следующие виды деятельности: 1) сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство; 2) рыболовство, рыбоводство; 3) обрабатывающие производства
		10%	Все остальные налогоплательщики, которые уплачивают единый налог с разницы между доходами и расходами
		6%	Налогоплательщики, которые уплачивают единый налог с доходов и осуществляют экономическую деятельность: – на территории 1 группы муниципальных образований, указанной в части 1.1 статьи 7 настоящего Закона, а также организаций и предпринимателей, осуществляющих закупку, хранение и поставки алкогольной и спиртосодержащей продукции, розничную продажу алкогольной продукции
		4%	– на территориях 2–4 групп муниципальных образований, указанных в части 1.1 статьи 7 настоящего Закона, за исключением организаций и предпринимателей, осуществляющих закупку, хранение и поставки алкогольной и спиртосодержащей продукции, розничную продажу алкогольной продукции
		2%	– на территории 5 группы муниципальных образований, указанной в части 1.1 статьи 7 настоящего Закона, а также организаций и предпринимателей, осуществляющих закупку, хранение и поставки алкогольной и спиртосодержащей продукции, розничную продажу алкогольной продукции
Республика Северная Осетия	Закон Республики Северная Осетия–Алания от 28 ноября 2013 г. № 49-РЗ	10%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами и осуществляют виды деятельности, указанные в приложении 1 к Закону. Доля доходов по этим видам деятельности за отчетный (налоговый) период должна составлять не менее 75% в общем доходе
Республика Татарстан	Закон Республики Татарстан от 17 июня 2009 г. № 19-ЗРТ	5%	Для налогоплательщиков, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами: – у которых за отчетный (налоговый) период не менее 70% дохода составил доход от осуществления следующих видов экономической деятельности: а) обрабатывающее производство; б) производство и распределение электроэнергии, газа и воды; в) строительство; – у которых за отчетный (налоговый) период 100% дохода составил доход от услуг стоянок (парковок) автомототранспортных средств на введенных в эксплуатацию с 1 января 2011 года до 1 июля 2013 года многоуровневых и подземных стоянках (парковках) с количеством машино-мест согласно технической документации не менее 150 единиц
Республика Татарстан	Закон Республики Татарстан от 17 июня 2009 г. № 19-ЗРТ	10%	Все остальные налогоплательщики, которые уплачивают единый налог с разницы между доходами и расходами
Республика Тыва	Закон Республики Тыва от 10 июля 2009 г. № 1541 ВХ-2	5%	Для налогоплательщиков, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, у которых за отчетный (налоговый) период не менее 70% дохода составил доход от осуществления следующих видов экономической деятельности: – туристская деятельность
		10%	г) текстильное производство; и) производство мебели; н) издательское дело, полиграфическая промышленность и воспроизведение печатных материалов; о) деятельность в области спорта
		4%	Для налогоплательщиков, которые платят единый налог с доходов, у которых за отчетный (налоговый) период не менее 70% дохода составил доход от осуществления следующих видов экономической деятельности: а) сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях; б) рыболовство, рыбоводство и оказание услуг в этих областях; в) производство пищевых продуктов, включая напитки, за исключением производства дистиллированных алкогольных напитков и производства этилового спирта из сброженных материалов; г) текстильное производство; д) производство одежды; выделка и крашение меха; е) производство кожи, изделий из кожи и производство обуви; ж) производство прочих неметаллических минеральных продуктов; з) производство готовых металлических изделий; и) производство мебели; к) услуги по удалению сточных вод и отходов, улучшению санитарного состояния и аналогичные услуги; л) обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели; м) деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий; н) издательское дело, полиграфическая промышленность и воспроизведение печатных материалов
Республика Хакасия	Закон Республики Хакасия от 16 ноября 2009 г. № 123-ЗРХ	5%	Для налогоплательщиков, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, которые осуществляют следующие виды деятельности согласно ОКВЭД ОК 029-2014:
		15%	1) оптовая и розничная торговля (раздел G); 2) аренда и управление собственным или арендованным жилым недвижимым имуществом, аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом (подгруппы 68.20.1, 68.20.2 раздела L)
		12%	Все остальные виды деятельности с объектом «доходы минус расходы»
		2%	Для налогоплательщиков, которые платят единый налог с доходов, которые осуществляют следующие виды деятельности согласно ОКВЭД ОК 029-2014: 1) сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство (раздел А); 2) образование дошкольное, образование начальное общее (группы 85.11, 85.12 раздела Р); 3) сбор отходов, обработка и утилизация отходов (подклассы 38.1, 38.2 раздела Е); 4) подметание улиц и уборка снега (подгруппа 81.29.2 раздела N)
		5%	обрабатывающие производства (раздел С)
Ростовская область	Закон Ростовской области от 10 мая 2012 г. № 843-ЗС	10%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, являющиеся субъектами малого предпринимательства в соответствии с федеральным законодательством
Ростовская область	Закон Ростовской области от 10 мая 2012 г. № 843-ЗС	5%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с доходов, осуществляющие инвестиционную деятельность на территории Ростовской области
Рязанская область	Закон Рязанской области от 21 июля 2016 № 35-ОЗ	5%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами и получают государственную поддержку в соответствии с Закон Рязанской области от 6 апреля 2009 № 33-ОЗ на срок, установленный инвестиционным соглашением
Самарская область	Закон Самарской области от 29 июня 2009 г. № 77-ГД	10%	Для налогоплательщиков, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, у которых не менее 80% выручки от реализации составила выручка от реализации по следующим видам деятельности согласно ОКВЭД: 1) производство пищевых продуктов, включая напитки (класс 15); 2) текстильное производство (класс 17); 3) производство одежды, выделка и крашение меха (класс 18); 4) производство кожи, изделий из кожи и производство обуви (класс 19); 5) производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них (класс 21); 6) химическое производство (класс 24); 7) производство резиновых и пластмассовых изделий (класс 25); 8) производство готовых металлических изделий (класс 28); 9) производство машин и оборудования (класс 29); 10) производство офисного оборудования и вычислительной техники (класс 30); 11) производство электрических машин и электрооборудования (класс 31); 12) производство электронных компонентов, аппаратуры для радио, телевидения и связи (класс 32); 13) производство медицинских изделий, включая хирургическое оборудование, и ортопедических приспособлений (подкласс 33.1); 14) производство автомобилей, прицепов и полуприцепов (класс 34); 15) производство судов, летательных и космических аппаратов и прочих транспортных средств (класс 35); 16) производство мебели и прочей продукции, не включенной в другие группировки (класс 36); 17) научные исследования и разработки (класс 73)
Саратовская область	Закон Саратовской от 25 ноября 2015 г. № 152-ЗСО	5%	1) 62.01 Разработка компьютерного программного обеспечения; 2) 62.02 Деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий; 3) 63.11.1 Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов; 4) 71.1 Деятельность в области архитектуры, инженерных изысканий и предоставление технических консультаций в этих областях (кроме подгрупп 71.12.2, 71.12.5, 71.12.6); 5) 71.2 Технические испытания, исследования, анализ и сертификация (кроме подгруппы 71.20.5, вида 71.20.61); 6) 72 Научные исследования и разработки
		6%	1) 14.19.11 Производство трикотажных или вязаных одежды и аксессуаров одежды для детей младшего возраста; 2) 14.19.21 Производство одежды и аксессуаров одежды для детей младшего возраста из текстильных материалов, кроме трикотажных или вязаных; 3) 32.40 Производство игр и игрушек; 4) 85.11 Образование дошкольное; 5) 85.41 Образование дополнительное детей и взрослых
		7%	1) кодовые обозначения, входящие в раздел C «Обрабатывающие производства» (за исключением видов 14.19.11, 14.19.21, группы 32.40, а также видов экономической деятельности по производству подакцизных товаров, предусмотренных статьей 181 Налогового кодекса РФ); 2) 43.31 Производство штукатурных работ; 3) 43.32 Работы столярные и плотничные; 4) 43.33 Работы по устройству покрытий полов и облицовке стен; 5) 43.34 Производство малярных и стекольных работ; 6) 43.39 Производство прочих отделочных и завершающих работ; 7) 43.9 Работы строительные специализированные прочие
		1%	1) 16.29.12 Производство деревянных столовых и кухонных принадлежностей; 2) 16.29.13 Производство деревянных статуэток и украшений из дерева, мозаики и инкрустированного дерева, шкатулок, футляров для ювелирных изделий или ножей; 3) 23.41 Производство хозяйственных и декоративных керамических изделий; 4) 23.49 Производство прочих керамических изделий; 5) 32.99.8 Производство изделий народных художественных промыслов; 6) 72 Научные исследования и разработки; 7) 85.11 Образование дошкольное; 8) 85.41 Образование дополнительное детей и взрослых; 9) 88.10 Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания престарелым и инвалидам; 10) 88.91 Предоставление услуг по дневному уходу за детьми Условие применения всех пониженных ставок: доход по соответствующему виду экономической деятельности за налоговый (отчетный) период составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов налогоплательщика
Сахалинская область	Закон Сахалинской области от 10 февраля 2009 г. № 4-ЗО	10%	Налогоплательщики, уплачивающие единый налог с разницы между доходами и расходами, у которых за отчетный (налоговый) период не менее 70% общей выручки от реализации составляет выручка по следующим видам экономической деятельности: 1) растениеводство; 2) животноводство; 3) рыболовство; 4) воспроизводство рыбы и водных биоресурсов; 5) производство пищевых продуктов, включая напитки, за исключением производства подакцизных товаров; 6) строительство; 7) производство, передача и распределение пара и горячей воды (тепловой энергии); 8) сбор, очистка и распределение воды; 9) управление эксплуатацией жилого дома; 10) сбор сточных вод, отходов; 11) промышленность строительных материалов; 12) лесопереработка; 13) заготовка леса
Сахалинская область	Закон Сахалинской области от 10 февраля 2009 г. № 4-ЗО	3%	Налогоплательщики, уплачивающие единый налог с доходов, у которых за отчетный (налоговый) период не менее 70% общей выручки от реализации составляет выручка по следующим видам экономической деятельности: 1) растениеводство и животноводство; 2) лесоводство и лесозаготовки; 3) рыболовство (пониженная ставка применяется только в отношении предприятий рыбохозяйственного комплекса Сахалинской области, включенных в реестр участников проекта «Региональный продукт «Доступная рыба»); 4) рыбоводство; 5) обрабатывающие производства (за исключением производства подакцизных товаров); 6) предоставление экскурсионных туристических услуг
Свердловская область	Закон Свердловской области от 15 июня 2009 г. № 31-ОЗ	5%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, у которых за налоговый период не менее 70% дохода составил доход от осуществления одного или нескольких видов экономической деятельности, указанных в пункте 2 статьи 2 Закона
Свердловская область	Закон Свердловской области от 15 июня 2009 г. № 31-ОЗ	7%	Все остальные налогоплательщики, которые уплачивают единый налог с разницы между доходами и расходами
Смоленская область	Закон Смоленской области от 30 апреля 2009 г. № 32-з	15%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами и занимаются видами деятельности, которые согласно ОКВЭД ОК 029-2001 включены: 1) в подкласс 50.5 «Розничная торговля моторным топливом» раздела G; 2) в подгруппу 51.51.2 «Оптовая торговля моторным топливом, включая авиационный бензин» раздела G; 3) в группу 92.71 «Деятельность по организации азартных игр» раздела O
Смоленская область	Закон Смоленской области от 30 апреля 2009 г. № 32-з	5%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, осуществляющие любые виды деятельности, кроме указанных выше
Ставропольский край	Закон Ставропольского края от 17 апреля 2012 г. № 39-кз	5%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, у которых удельный вес доходов от осуществления ими видов экономической деятельности, указанной ниже, составляет не менее 80 процентов: 1) согласно ОКВЭД ОК 029-2014: а) раздел C «Обрабатывающие производства», за исключением видов экономической деятельности по производству подакцизной продукции; б) класс 72 «Научные исследования и разработки» раздела M «Деятельность профессиональная, научная и техническая»; в) раздел P «Образование»; г) раздел Q «Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг»; 2) Резиденты региональных индустриальных, туристско-рекреационных и технологических парков в соответствии с Законом Ставропольского края от 29 декабря 2009 г. № 98-кз
Тамбовская область	Закон Тамбовской области от 3 марта 2009 г. № 499-З	5%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами и осуществляют следующие виды деятельности согласно ОКВЭД ОК 029-2014: 1) обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование воздуха; 2) добыча полезных ископаемых; 3) строительство; 4) водоснабжение; водоотведение, организация сбора и утилизации отходов, деятельность по ликвидации загрязнений; 5) растениеводство и животноводство, охота и предоставление соответствующих услуг в этих областях; 6) научные исследования и разработки; 7) разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги; 8) деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов
Тамбовская область	Закон Тамбовской области от 3 марта 2009 г. № 499-З	4%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с доходов и осуществляют следующие виды деятельности согласно ОКВЭД ОК 029-2014: 1) выращивание овощей, бахчевых, корнеплодных и клубнеплодных культур, грибов и трюфелей; 2) разведение молочного крупного рогатого скота, производство сырого молока; 3) разведение прочих пород крупного рогатого скота и буйволов, производство спермы; 4) разведение сельскохозяйственной птицы; 5) обрабатывающие производства (за исключением кодов ОКВЭД, относящихся к группам 11.01–11.05, классам 12 и 19); 6) водоснабжение; водоотведение, организация сбора и утилизации отходов, деятельность по ликвидации загрязнений; 7) научные исследования и разработки; 8) образование; 9) деятельность по уходу с обеспечением проживания; 10) предоставление социальных услуг без обеспечения проживания; 11) деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений (за исключением кодов ОКВЭД, относящихся к классу 92).
Томская область	Закон Томской области от 7 апреля 2009 г. № 51-ОЗ	5%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, в следующих случаях: – резиденты особой экономической зоны технико-внедренческого типа, созданной на территории города Томска
		7,5%	– организации и предприниматели, основным видом деятельности которых согласно ОКВЭД являются: 1) рыболовство и рыбоводство; 2) производство пищевых продуктов; 3) производство безалкогольных напитков; производство минеральных вод и прочих питьевых вод в бутылках; 4) производство текстильных изделий; 5) производство одежды; 6) производство кожи и изделий из кожи; 7) обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения; 8) производство бумаги и бумажных изделий; 9) производство химических веществ и химических продуктов; 10) производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях; 11) производство резиновых и пластмассовых изделий; 12) производство прочей неметаллической минеральной продукции; 13) производство профилей с помощью холодной штамповки или гибки; 14) производство проволоки методом холодного волочения; 15) производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования; 16) производство компьютеров, электронных и оптических изделий; 17) производство электрического оборудования; 18) производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки; 19) производство автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов; 20) производство прочих транспортных средств и оборудования; 21) производство мебели; 22) производство музыкальных инструментов; 23) производство спортивных товаров; 24) производство игр и игрушек; 25) производство изделий, не включенных в другие группировки; 26) обеспечение электрической энергией, газом и паром, кондиционирование воздуха (за исключением торговли электроэнергией и торговли паром и горячей водой (тепловой энергией)); 27) забор, очистка и распределение воды; 28) сбор и обработка сточных вод; 29) предоставление услуг в области ликвидации последствий загрязнений и прочих услуг, связанных с удалением отходов; 30) строительство; 31) деятельность сухопутного пассажирского транспорта: внутригородские и пригородные перевозки пассажиров; 32) деятельность такси; 33) деятельность автомобильного грузового транспорта; 34) разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги; 35) деятельность в области информационных технологий; 36) управление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе; 37) научные исследования и разработки; 38) ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования
		10%	Все остальные налогоплательщики, которые уплачивают единый налог с разницы между доходами и расходами
		4,5%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с доходов и осуществляют следующие виды деятельности согласно ОКВЭД: 1) растениеводство и животноводство, охота и предоставление соответствующих услуг в этих областях; 2) сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов и лекарственных растений; 3) рыболовство и рыбоводство; 4) производство пищевых продуктов; 5) производство безалкогольных напитков; производство минеральных вод и прочих питьевых вод в бутылках; 6) производство текстильных изделий; 7) производство одежды; 8) производство кожи и изделий из кожи; 9) обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения; 10) производство бумаги и бумажных изделий; 11) производство химических веществ и химических продуктов; 12) производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях; 13) производство резиновых и пластмассовых изделий; 14) производство прочей неметаллической минеральной продукции; 15) производство профилей с помощью холодной штамповки или гибки; 16) производство проволоки методом холодного волочения; 17) производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования; 18) производство компьютеров, электронных и оптических изделий; 19) производство электрического оборудования; 20) производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки; 21) производство автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов; 22) производство прочих транспортных средств и оборудования; 23) производство мебели; 24) производство музыкальных инструментов; 25) производство спортивных товаров; 26) производство игр и игрушек; 27) производство изделий, не включенных в другие группировки; 28) предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты; 29) стирка и химическая чистка текстильных и меховых изделий; 30) обеспечение электрической энергией, газом и паром, кондиционирование воздуха (за исключением торговли электроэнергией и торговли паром и горячей водой (тепловой энергией)); 31) забор, очистка и распределение воды; 32) сбор и обработка сточных вод; 33) предоставление услуг в области ликвидации последствий загрязнений и прочих услуг, связанных с удалением отходов; 34) научные исследования и разработки Условие применения пониженной ставки: доля доходов от реализации продукции или оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов
Тульская область	Закон Тульской области от 26 сентября 2009 г. № 1329-ЗТО	5%	Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, впервые зарегистрированные после 20 мая 2015 года (кроме организаций, занимающихся оптовой или розничной торговлей). Ставка действует в регионе до 1 января 2017 года Предприниматели, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, впервые зарегистрированные после 20 мая 2015 года (кроме тех, кто осуществляет виды деятельности, подпадающие под налоговые каникулы по упрощенке, или занимается оптовой или розничной торговлей)
		7%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, осуществляющие следующие виды деятельности согласно ОКВЭД: 1) сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях; 2) лесное хозяйство и предоставление услуг в этой области; 4) текстильное производство; 6) производство кожи, изделий из кожи и производство обуви; 9) химическое производство; 10) производство резиновых и пластмассовых изделий; 11) производство прочих неметаллических минеральных продуктов; 21) строительство; 22) научные исследования и разработки.
		10%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами и которые занимаются оптовой или розничной торговлей, а также совмещают торговлю с другими видами деятельности
		3%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с доходов, осуществляющие следующие виды деятельности согласно ОКВЭД: 1) сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях; 2) лесное хозяйство и предоставление услуг в этой области; 3) производство пищевых продуктов, включая напитки; 4) текстильное производство; 5) производство одежды; выделка и крашение меха; 6) производство кожи, изделий из кожи и производство обуви; 7) обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели; 8) производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них; 9) химическое производство; 10) производство резиновых и пластмассовых изделий; 11) производство прочих неметаллических минеральных продуктов; 12) металлургическое производство; 13) производство готовых металлических изделий; 14) производство машин и оборудования; 15) производство офисного оборудования и вычислительной техники; 16) производство электрических машин и электрооборудования; 17) производство аппаратуры для радио, телевидения и связи; 18) производство изделий медицинской техники, средств измерений, оптических приборов и аппаратуры, часов; 19) производство мебели и прочей продукции, не включенной в другие группировки; 20) обработка вторичного сырья; 21) строительство; 22) научные исследования и разработки Условия применения льготной ставки приведены в части 3 статьи 1 закона
		1%	Организации, которые платят единый налог с доходов, впервые зарегистрированные после 1 января 2016 года (кроме организаций, занимающихся оптовой или розничной торговлей) Предприниматели, которые платят единый налог с доходов, впервые зарегистрированные после 1 января 2016 года (кроме тех, кто осуществляет виды деятельности, подпадающие под налоговые каникулы по упрощенке, или занимается оптовой или розничной торговлей)
		3%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с доходов и которые занимаются оптовой или розничной торговлей, а также совмещают торговлю с другими видами деятельности, впервые зарегистрированные после 1 января 2016 года
Тюменская область	Закон Тюменской области от 21 ноября 2014 г. № 92	5%	Все налогоплательщики, которые уплачивают единый налог с разницы между доходами и расходами Законом Тюменской области от 31 марта 2015 года № 21 был введен мораторий на повышение процентной ставки вплоть до 31 декабря 2019 года включительно. Данный закон распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 года. Таким образом, в период с 1 января 2015 года по 31 декабря 2019 года действует налоговая ставка 5 процентов. Законом Тюменской области от 11 июня 2015 г. № 61 из Закона Тюменской области от 21 ноября 2014 г. № 92 была исключена статья, устанавливающая 5-процентную ставку. Однако никаких налоговых последствий данное изменение не имеет. Это – техническая поправка, запретившая дублирование одной и той же нормы в разных законах
Удмуртская Республика	Закон Удмуртской Республики от 22 декабря 2010 г. № 55-РЗ	5%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами и осуществляют следующие виды деятельности согласно ОКВЭД: 1) сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство; 2) обрабатывающие производства; 3) строительство; 4) образование; 5) здравоохранение и предоставление социальных услуг; 6) предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг. Доля доходов от вышеуказанных видов деятельности в общей сумме доходов должна составлять не менее 70% за налоговый период
Удмуртская Республика	Закон Удмуртской Республики от 22 декабря 2010 г. № 55-РЗ	10%	Все остальные налогоплательщики, которые уплачивают единый налог с разницы между доходами и расходами
Ульяновская область	Закон Ульяновской области от 3 марта 2009 г. № 13-ЗО	5%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами: 1) являющиеся субъектами малого предпринимательства в соответствии с федеральным законодательством. Льгота применяется в течение первого налогового периода со дня государственной регистрации и следующего за ним налогового периода; 2) у которых в течение отчетного (налогового) периода не менее 70% общего дохода от реализации составил доход от реализации по следующим видам деятельности согласно ОКВЭД ОК 029-2001: а) 01, 02, 05, 10, 14, 15, 17–19 (кроме случаев, когда соответствующий вид экономической деятельности осуществляется на основании заказов граждан); б) 20, 21, 25–28, 45 (кроме вида экономической деятельности, предусмотренного группировкой 45.11.2); в) 73, 80.10.3, 85.11.1, 85.12, 85.14.1–85.14.4 и 85.32
		10%	– у которых в течение отчетного (налогового) периода не менее 70% общего дохода от реализации составил доход от реализации товаров по следующим видам деятельности согласно ОКВЭД ОК 029-2001: а) 22, 36–37, 71, 72, 74.20.1, 74.30.7 (кроме случаев, когда соответствующий вид экономической деятельности осуществляется на станциях технического обслуживания); б) 74.4 (кроме случаев, когда соответствующий вид экономической деятельности связан с размещением и распространением наружной рекламы), 74.5–74.6, 74.70.1, 74.82, 74.84, 74.87.4–74.87.5; в) 90, 91.11, 92.1 (кроме случаев, когда производство фильмов осуществляется на основании заказов граждан), 92.2–92.6, 93.01 (кроме случаев, когда соответствующий вид экономической деятельности осуществляется на основании заказов граждан), 93.04
		1%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с доходов, если они: 1) осуществляют деятельность в области информационных технологий и получили документ о государственной аккредитации, при условии, что в доходе от реализации товаров (работ, услуг) в течение соответствующего отчетного (налогового) периода доля дохода от реализации льготируемых товаров (работ, услуг) по группировке 72 согласно ОКВЭД ОК 029-2001 составила не менее 70 процентов; 2) впервые зарегистрированы в качестве юридических лиц или ИП после 1 января 2016 года – в течение налогового периода, в котором была осуществлена их государственная регистрация, и следующего за ним налогового периода
Хабаровский край	Закон Хабаровского края от 10 ноября 2005 г. № 308	8%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами: 1) доход которых в налоговом периоде получен исключительно от осуществления следующих видов деятельности: лесоводство и лесозаготовки рыболовство сбор отходов подметание улиц и уборка снега деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков управление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе научные исследования и разработки образование деятельность в области здравоохранения деятельность по уходу с обеспечением проживания предоставление социальных услуг без обеспечения проживания.
Ханты-Мансийский автономный округ	Закон Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 30 декабря 2008 г. № 166-оз	5%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами и являются микропредприятиями, малыми предприятиями
Ханты-Мансийский автономный округ		5%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с доходов и основными видами экономической деятельности которых являются виды деятельности, включенные в следующие группировки ОКВЭД ОК 029-2014: 1) растениеводство и животноводство, охота и предоставление соответствующих услуг в этих областях (класс 01); 2) лесоводство и лесозаготовки (класс 02); 3) рыболовство и рыбоводство (класс 03); 4) обрабатывающие производства (классы 10–33); 5) сбор и обработка сточных вод (класс 37); 6) сбор, обработка и утилизация отходов (подклассы 38.1–38.2); 7) подметание улиц и уборка снега (подгруппа 81.29.2); 8) деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания (подкласс 55.1); 9) деятельность ветеринарная (класс 75); 10) образование (класс 85); 11) деятельность в области здравоохранения и социальных услуг (классы 86–88); 12) производство кинофильмов, видеофильмов и телевизионных программ, издание звукозаписей и нот (класс 59); 13) деятельность в области телевизионного и радиовещания (класс 60); 14) деятельность информационных агентств (группа 63.91); 15) услуги по бронированию прочие и сопутствующая деятельность (группа 79.90); 16) деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений (классы 90–93); 17) ремонт компьютеров, предметов личного потребления и хозяйственно-бытового назначения (группы 95.21–95.23, 95.25, 95.29); 18) предоставление прочих видов услуг (классы 94, 96)
Челябинская область	Закон Челябинской области от 25 декабря 2015 г. № 277-ЗО	10%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами,и осуществляют следующие виды деятельности: 1) обрабатывающие производства (кроме производства подакцизных товаров); 2) строительство зданий и сооружений; 3) научные исследования и разработки; 4) сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях (кроме охоты и разведения диких животных, включая предоставление услуг в этих областях); 5) рыболовство, рыбоводство; 6) здравоохранение и предоставление социальных услуг; 7) образование; 8) жилищно-коммунальные услуги, предоставляемые населению: а) производство, передача и распределение электроэнергии, газа, пара и горячей воды; б) сбор, очистка и распределение воды; в) удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность; г) управление эксплуатацией жилого фонда; д) управление эксплуатацией нежилого фонда; 9) деятельность туристических агентств; 10) деятельность в области спорта;
Челябинская область	Закон Челябинской области от 25 декабря 2015 г. № 277-ЗО	3%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с доходов и осуществляют следующие виды деятельности: 1) сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях (кроме охоты и разведения диких животных, включая предоставление услуг в этих областях); 2) рыболовство, рыбоводство; 3) обрабатывающие производства (кроме производства подакцизных товаров); 4) научные исследования и разработки; 5) дошкольное образование (предшествующее начальному общему образованию); 6) деятельность лечебных учреждений; 7) предоставление социальных услуг с обеспечением проживания; 8) предоставление социальных услуг без обеспечения проживания; 9) деятельность концертных и театральных залов; 10) деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа; 11) деятельность молодежных туристских лагерей и горных туристских баз; 12) деятельность детских лагерей на время каникул Условия применения льготной ставки приведены в частях 4–6 статьи 1 закона
Чеченская Республика	Закон Чеченской Республики от 27 ноября 2015 г. № 49-РЗ	1%	Налогоплательщики, которые уплачивают единый налог с доходов, если средняя численность работников за налоговый (отчетный) период: – не превышает 20 человек
		2%	– составила от 21 до 40 человек включительно;
		3%	– составила от 41 до 60 человек включительно;
		4%	– составила от 61 до 70 человек включительно;
		5%	– составила от 71 до 85 человек включительно;
		6%	– составила от 86 до 100 человек включительно
		5%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами
Чувашская Республика	Закон Чувашской Республики от 23 июля 2001 г. № 38	12%	Все категории налогоплательщиков, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами (кроме резидентов индустриальных парков) Условия применения льготной ставки приведены в части 1 статьи 39.1 закона
Чувашская Республика	Закон Чувашской Республики от 23 июля 2001 г. № 38	5%	Резиденты индустриальных парков в отношении хозяйственной деятельности, осуществляемой на территории индустриального парка Условия применения льготной ставки приведены в части 2 статьи 39.1 закона
Чукотский автономный округ	Закон Чукотского автономного округа от 18 мая 2015 г. № 47-ОЗ	5%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами и осуществляют следующие виды деятельности (см. приложение 2 к закону)
		10%	Все остальные налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами
		2%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с доходов и осуществляют следующие виды деятельности (см. приложение 6 к закону)
		4%	Все остальные налогоплательщики, которые платят единый налог с доходов
Ямало-Ненецкий автономный округ	Закон Ямало-Ненецкого автономного округа от 18 декабря 2008 г. № 112-ЗАО	5%	Все налогоплательщики, которые уплачивают единый налог с разницы между доходами и расходами
Ярославская область	Закон Ярославской области от 30 ноября 2005 г. № 69-з	5%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами и осуществляют следующие виды деятельности: б) рыболовство, рыбоводство; в) обрабатывающие производства; г) строительство; д) деятельность в области радиовещания и телевидения
		10%	а) ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования; б) транспорт и связь; в) предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг, за исключением предоставления прочих персональных услуг и деятельности в области радиовещания и телевидения
		4%	Налогоплательщики, которые платят единый налог с доходов и осуществляют следующие виды деятельности: а) сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство; б) обрабатывающие производства; в) строительство; г) услуги паллиативной медицинской помощи

Пример расчета налога для УСН “Доходы”

ИП Иванов выбрал режим УСН “Доходы”. Служащих нет.
В I квартале доход был 150 т. рублей. Размер страх. взносов – 6998 руб., уплачены были в марте.
Во II квартале доход равнялся 220 т. рублей. Страховых взносов было перечислено 6997 рублей.
За III квартал было получено 179 т. рублей, а страх. взносов выплачено – 8 т. рублей.
К концу года ИП Иванов получил 243 т. рублей и выплатил оставшуюся к уплате сумму страх. взносов 10915 рублей.

С 2017 года страх. взносы ИП без служащих равняются 27990 рублей плюс 1% от выручки свыше 300 тыс. рублей. Этот 1% можно перечислить по окончании 2017 г., до 1 апреля 2019. В примере рассмотрим случай, когда ИП платит всю сумму взносов в течение текущего года, так как это позволит ему уменьшить ЕН за 2017 год.

Авансовые отчисления за I кв.:

(150 т. х 6%) – 6998 = 2002 рубля (перечислить до 25.04)

Доход за 1 полугодие:

150 т. + 220 т. = 370 т. руб

Авансовый платеж за 1 полугодие:

(370 т. х 6%) – 6998 – 6997 – 2002 = 6203 рубля

Доход за 9 месяцев:

150 т. + 220 т. + 179 т. = 549 т.

Авансовое отчисление за 9 мес:

(549 т. х 6%) – (6998 + 6997 + 8000) – (2002 + 6203) = 2740 рублей

Доход за весь год:

549 т. + 243 т. = 792 тыс.

Годовой ЕН:

792 т. х 6% = 47520 руб

Годовые авансовые платежи:

2002 + 6203 + 2740 = 10945 рублей

Годовые страх. взносы:

6998 + 6997 + 8000 + 10915 = 32910 руб

Итого ЕН УСН за год:

47520 – 10945 – 32910 = 3665 руб

Пример расчета налога для УСН “Доходы минус Расходы”

Компания платит налоги по УСН “Д-Р”.
За I квартал доходы составили 1 миллион руб, а расходы – 0,8 миллиона руб.
За II кв. доходы 1,2 млн.руб, расходы – 0,9 миллиона руб.
За III кв. доходы 1,1 млн.руб, расходы – 0,84 миллиона руб.
За IV кв. доходы 1,4 млн.руб, расходы – 1 миллион руб.

1) Авансовые отчисления за I кв.:

(1 миллион – 0,8 миллиона) х 15% = 30 тыс.руб

2) Авансовые отчисления за полгода:

[(1 миллион + 1,2 миллиона) – (0,8 миллиона + 0,9 миллиона)] х 15% – 30 тыс.руб = 45 тыс.руб (перечислили до 25.07)

3) Авансовые отчисления за 9 мес.:

[(1 миллион + 1,2 миллиона + 1,1 миллиона) – (0,8 миллиона + 0,9 миллиона + 0,84 миллиона)] х 15% – (30 тыс.руб + 45 тыс.руб) = 39 тыс.руб

4) ЕН на конец года:

Доходы в сумме: 1 миллион + 1,2 миллиона + 1,1 миллиона + 1,4 миллиона = 4,7 миллиона руб
Расходы в сумме: 0,8 миллиона + 0,9 миллиона + 0,84 миллиона + 1 миллиона = 3,54 миллиона руб
Налоговая база: 4,7 миллиона – 3,54 миллиона = 1,16 миллиона руб
ЕН на конец год: (1,16 миллиона х 15%) – (30 тыс. + 45 тыс. + 39 тыс.) = 60 тыс.руб

5) На режиме “Д-Р” нужно вычислять минимальный налог:

4,7 миллиона х 1% = 47 тыс.руб

В нашем случае мин. налог оказался меньше, чем выплаченный ЕН (174 тыс.руб), значит уплачивать минимальный налог взамен обычного не нужно.

Сравнение режимов “Доходы” и “Доходы минус Расходы” на примере

Предприятие “Лучшие книги” на УСН “Д-Р” (региональная ставка 5%) имела доход 300 тыс.руб и следующие статьи расходов:

Аренда площади под книжный магазин – 30 тыс.руб
Покупка принтера – 40 тыс.руб
Покупка книг – 3 тыс.руб
Заработная плата продавцам – 20 тыс.руб
Страховые отчисления – 6 тыс.руб
Мобильная связь – 6 тыс.руб
Траты на ГСМ для автомобилей службы доставки – 15 тыс.руб
Баннер на входе – 40 тыс.руб.

1) Налоговая база:

300 тыс.руб – 160 тыс.руб = 140 тыс.руб

2) Авансовый платеж (УСН “Д-Р”):

140 тыс.руб х 5% = 7 тыс.руб

3) Если бы компания выбрала режим “Доходы”, авансовый платеж бы составил:

300 тыс.руб х 6% – 6 тыс.руб = 12 тыс.руб, что было бы невыгодно для фирмы.

Нормативные акты по теме

Следует заранее изучить следующие документы:

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. Я получил от моего клиента предоплату 10 тыс. рублей по окончании отчетного квартала, но не успел отправить из нее деньги поставщику в размере 9 тыс. рублей. Как мне теперь поступить?

По итогам квартала придется оплатить авансовый платеж (при ставке 15% в данном случае это 1.5 тыс. руб.). После корректного оформления в будущем эта сумма будет вычтена при пересчете ЕН за весь год.

Вопрос №2. Какие могут быть последствия за не вовремя сданную отчетность, невыплату налога или задержку в отправке платежа при УСН?

Если вы опоздали с отправкой отчетов, вам назначат штраф 5-30% от неотправленного в бюджет налога за каждый не/полный месяц просрочки (в любом случае не меньше 1000 рублей). За неоплату налога – штраф 20-40% от суммы налогов. За задержку выплаты вас ждут пени.

Вопрос №3. Как уменьшать налог на размер страх. взносов ИП на “упрощенке” (“Доходы”), если в штате есть сотрудники, а выручки 200 тыс. рублей в год?

Вам разрешено уменьшить налоги только на половину суммы страховых платежей за себя и служащих. Если, к примеру, страховые отчисления составили 20 тыс. руб. Вы заплатите 12 тыс. руб. налогов (200 тыс. х 6%). Можно вычесть из налога только 6 тыс. руб.

Вопрос №4. Годовой доход ИП на “упрощенке” 6% – 800 тыс. руб. Сумма всех взносов – 20 тыс. руб. Как законно уменьшить сумму налогов?

Для Вашего случая определены особые условия, так как Ваш доход больше 300 тысяч руб. Налог с дохода будет (800 тыс. х 6%) = 48 тысяч. И также Вам полагается уплачивать в ПФР 1% от выручки свыше 300 тысяч. Рассчитаем: (800 тыс. – 300 тыс.) х 1% = 5 тыс. Итого страховых отчислений 25 тыс. руб. Но Вы вправе уменьшать налог только на 24 тыс. (48 тыс. х 50%).

Вопрос №5. Возможно ли уменьшать налоги по “упрощенке” на доход 1% свыше 300 тыс. руб. в ПФР?

Да. Министерство финансов признает эту сумму фиксированной, а значит, этот вид страховых взносов возможно принимать к вычету.

Для поддержки малого бизнеса была введена . Ее особенность заключается в том, что она заменяет часть налогов, уплачиваемых в бюджет предприятием, и упрощает ведение учета и сдачу отчетности малым предприятием.

Впервые упрощенная система налогообложения была введена в России Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ, который утратил силу с 1 января 2003 г. в связи с вступлением в силу соответствующей главы в составе части второй Налогового кодекса РФ.

За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, уточнялись некоторые положения.

С 1 января 2003 г. упрощенная система налогообложения была существенно модернизирована. Некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системы налогообложения были сохранены, но был учтен и накопленный за время ее применения опыт.

Именно этим подтверждается актуальность вопросов налогообложения при УСНО, так как развитие малого и среднего предпринимательства становится одним из важнейших направлений экономических преобразований в стране. Концепция его дальнейшего развития должна предусматривать как создание общих рыночных предпосылок - рыночной инфраструктуры, мотивационного механизма, так и специальную государственную систему поддержки, в частности наличие специальных налоговых режимов.

Упрощенная система налогообложения - специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) наряду с иными системами налогообложения. Специальный налоговый режим - это налоговый режим с особым порядком исчисления налогов.

Положительная сторона данного налогового режима для налогоплательщиков объясняется существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения , в уменьшении налогового бремени, упрощении налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Тем не менее следует отметить, что в соответствии с опубликованным Письмом Минфина России от 13 апреля 2009 г. N 07-05-08/156 общества с ограниченной ответственностью, применяющие упрощенную систему, все же не могут отказаться от ведения бухгалтерского учета .

Упрощенная система налогообложения для налогоплательщиков существенно снижает налоговую нагрузку по сравнению с общеустановленной системой налогообложения. Данные меры принимаются правительством для стимулирования развития сферы частного предпринимательства, вывода доходов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей из теневого в легальный бизнес.

Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции, помимо основного режима налогообложения, существуют специальные налоговые режимы.

Создание упрощенной системы налогообложения является одной из форм поддержки субъектов малого предпринимательства. В связи с этим, помимо Налогового кодекса Российской Федерации, исходным, базовым нормативным актом, закрепляющим статус субъекта малого предпринимательства, является Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". К сожалению, пока положения указанного Закона напрямую не предусматривают для субъектов малого предпринимательства возможности применения упрощенной системы налогообложения и учета. Однако нормы Закона закрепляют введение упрощенного порядка предоставления бухгалтерской отчетности.

Понятие и правовое регулирование упрощенной системы налогообложения . Упрощенная система налогообложения (УСНО) - это специальный налоговый режим, который применяется на всей территории Российской Федерации начиная с 1 января 2003 г. наряду с общепринятой системой налогообложения .

Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" субъектами малого предпринимательства могут быть внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц коммерческие организации, физические лица - индивидуальные предприниматели.

При отнесении субъекта хозяйственной деятельности к малому предпринимательству необходимо учитывать еще ряд обязательных условий , установленных Законом, для признания организации субъектом малого бизнеса:

1. Суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов).

2. Средняя численность работников коммерческой организации за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек на малом предприятии и 15 человек на микропредприятии.

3. Согласно Постановлению Правительства РФ в от 22 июля 2008 г. N 556 "О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства" максимальный размер выручки от реализации без НДС коммерческой организации за предшествующий календарный год не должен превышать 400 млн руб. на малом предприятии и 60 млн руб. на микропредприятии.

Подпункт 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ запрещает применять упрощенную систему организациям, у которых есть хотя бы один филиал или представительство. Однако если компания создаст обособленное подразделение, не отвечающее признакам филиала или представительства (ст. 55 Гражданского кодекса РФ), а также если оно не будет отражено в учредительных документах, то можно без проблем и дальше быть на "упрощенке". Такое мнение высказано в Письмах Минфина России от 27 марта 2008 г. N 03-11-04/2/60 и от 24 марта 2008 г. N 03-11-04/2/57. Аналогичную позицию можно встретить и в публикациях налоговых экспертов.

Не имеют права применять упрощенный налоговый режим организации, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды и т.д. (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

В соответствии с гл. 26.2 НК РФ при несоблюдении налогоплательщиком критериев, дающих право на применение УСНО, он считается переведенным на иной режим налогообложения с начала квартала, когда произошло нарушение хотя бы одного критерия. Единственным положительным моментом в данной ситуации является то, что такие налогоплательщики освобождаются от налоговой ответственности за несвоевременное представление документов и уплату авансовых платежей.

Организации (предприниматели), находящиеся на общем режиме налогообложения и отвечающие требованиям, предусмотренным п. п. 2 и 3 ст. 346.12 НК РФ, вправе перейти на УСНО с начала следующего календарного года. Для этого ей (ему) необходимо в срок с 1 октября по 30 ноября текущего года подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 13 апреля 2010 г. N ММВ-7-3/182@.

В заявлении налогоплательщик, в частности, указывает :

Выбранный объект налогообложения;

Размер доходов за девять месяцев текущего года;

Среднюю численность работников за указанный период;

Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Организации, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

Налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ);

Налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации и аренды государственного имущества, когда у организации возникает обязанность уплаты НДС на основании гл. 21 НК РФ в качестве налогового агента);

Налога на имущество организаций.

Индивидуальные предприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате :

Налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ);

Налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда индивидуальный предприниматель, в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ, выступает налоговым агентом);

Налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).

Следует особо отметить, что и организации, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации (в частности, за работников предприниматель уплачивает фиксированные взносы на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Экономические субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают иные налоги, действующие в Российской Федерации, при наличии на то оснований в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Например, в случае, если налогоплательщик единого налога является на основании гл. 28 НК РФ плательщиком транспортного налога, он обязан исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке, представлять налоговую отчетность.

В 2010 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" уплачивают по пониженным тарифам страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС, но с 1 января 2011 г. они должны будут платить страховые взносы по тем же тарифам, что и организации (предприниматели) на общем режиме налогообложения, - по общим страховым тарифам.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов - они обязаны уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных работников - 13% либо 30%), налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы при аренде федерального или муниципального имущества) и т.д.

Статья 346.25.1 Налогового кодекса РФ разрешает индивидуальным предпринимателям, помимо стандартной УСН, применять и другой режим налогообложения - упрощенный на основе патента. Единый налог при этом заменяется патентом. На сумму патента не повлияют полученные доходы и произведенные расходы предпринимателя. Этот налоговый режим смогут использовать только те предприниматели, которые работают самостоятельно, без привлечения большого количества персонала, в том числе работающего по гражданско-правовым договорам.

Работать по патенту могут далеко не все индивидуальные предприниматели. Пункт 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ устанавливает закрытый перечень видов деятельности, при осуществлении которых можно работать с патентом. В этом списке, например, отсутствует понятие "бытовые услуги".

Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами этих субъектов. При этом законами субъектов Российской Федерации определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных НК РФ).

На основании п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пяти человек.

На предпринимателей, перешедших на работу по патенту, распространяются нормы, установленные другими статьями главы Налогового кодекса, посвященной УСНО (ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ), но с учетом особенностей, предусмотренных ст. 346.25.1 НК РФ, посвященной работе по патенту. При этом предприниматель может выбрать как "классическую" упрощенную систему, так и "упрощенку по патенту".

Переход на налогообложение по патенту достаточно прост. Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент. Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента. Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. Форма уведомления об отказе в выдаче патента утверждается ФНС России. При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе.

Стоимость патента зависит от величины потенциально возможного годового дохода, от того вида бизнеса, которым занят предприниматель. Этот доход устанавливают власти субъекта РФ в соответствующем законе на календарный год по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта РФ.

Если индивидуальный предприниматель нарушил условия применения упрощенной системы налогообложения на основе патента (например, принял наемных работников свыше установленного лимита) или осуществил на основе патента вид предпринимательской деятельности, не предусмотренный в законе субъекта РФ, где он работает, то он теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент. Тоже произойдет при неоплате (неполной оплате) предпринимателем одной трети стоимости патента в срок, установленный п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ.

В случае утери права на "упрощенку по патенту" индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, ему не возвращается.

Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 дней до дня окончания периода, на который был получен патент.

Налогоплательщики УСНО, которые работают на основе патента, не должны сдавать в инспекцию декларацию по единому налогу. Дело в том, что стоимость патента не зависит от доходов и расходов предпринимателя. А вот Книгу учета доходов и расходов они вести обязаны. Предприниматели УСНО, получившие патент, все равно не могут превышать установленный в ст. 346.13 НК РФ лимит по доходам. Поэтому они должны следить за соблюдением установленных ограничений.

Формирование налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения . Согласно ст. ст. 346.18, 346.25 НК РФ для организаций налоговой базой при применении упрощенной системы налогообложения признается денежное выражение доходов, а для индивидуальных предпринимателей - денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При применении УСНО объектом налогообложения согласно п. 1 ст. 346.14 НК РФ признаются:

- доходы ;

- доходы, уменьшенные на величину расходов .

Объект, как правило, выбирает сам налогоплательщик. Исключение из общего правила составляют случаи, когда плательщик является участником договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (тогда в качестве объекта обязательно применяют доходы, уменьшенные на величину расходов).

Выбор того или иного варианта обусловливается экономической целесообразностью: если у налогоплательщика большие суммы расходов, на которые можно уменьшить для целей налогообложения доходы, то он остановится на втором варианте. Если же таких расходов немного, то приемлем первый вариант. Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций", следующие доходы:

Доходы от реализации;

Внереализационные доходы.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные гл. 25 НК РФ. Также не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, перечисленные в ст. 346.16 НК РФ.

Порядок признания доходов и расходов регулируется ст. 346.17 НК РФ.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При использовании векселя датой получения доходов признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты .

Налогоплательщики не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

Материальные расходы и расходы на оплату труда и оплата процентов за пользование заемными средствами и при оплате услуг третьих лиц - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;

Расходы по приобретению сырья и материалов - после их фактической оплаты;

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации товаров одним из методов: ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости; по стоимости единицы товара;

Расходы, связанные с реализацией товаров (хранение, обслуживание, транспортировка), - после их фактической оплаты;

Расходы на уплату налогов и сборов - после оплаты в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком;

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание) нематериальных активов - последнее число отчетного (налогового) периода. Указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;

При выдаче налогоплательщиком собственного векселя в оплату товаров (работ, услуг), имущественных прав - учитываются после оплаты векселя;

При выдаче налогоплательщиком векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг), имущественных прав - на дату передачи указанного векселя.

Организации, которые до перехода на УСНО при исчислении налога на прибыль использовали метод начислений, при переходе на УСНО выполняют следующие правила:

На дату перехода в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на УСНО в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСНО;

Не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСНО, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль;

Расходы, осуществленные организацией после перехода на УСНО, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСНО, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода на УСНО;

Не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСНО в оплату расходов организации, если до перехода на УСНО такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Организации, применявшие УСНО, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений выполняют правила:

Признается в составе доходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период применения УСНО товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права;

Признается в составе расходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные в период применения УСНО товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.

Указанные доходы и расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

При переходе организации на УСНО в налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которые оплачены до перехода на УСНО, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммы начисленной амортизации.

Индивидуальные предприниматели при переходе с иных режимов налогообложения на УСНО и с УСНО на иные режимы налогообложения применяют правила, предусмотренные для организаций.

Особенности документооборота и налогообложения при упрощенной системе налогообложения . Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако налогоплательщики, перешедшие на УСНО, как и до перехода, могут вести бухгалтерский учет в полном объеме по правилам, установленным законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Для учета основных средств и нематериальных активов, организации и индивидуальные предприниматели должны руководствоваться ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".

Требование об обязательном бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов связано с тем, что для сохранения права применения УСНО остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определенная по правилам бухгалтерского учета, не должна превышать 100 млн руб. Если по итогам отчетного (налогового) периода указанный лимит будет превышен, то налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. В связи с этим налогоплательщику следует отслеживать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов при планировании приобретения новых объектов основных средств и нематериальных активов, а также для документального подтверждения права применения УСНО.

Для ведения бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов организациям и предпринимателям нет необходимости отражать операции на синтетических счетах бухгалтерского учета. Достаточно самостоятельно разработать необходимые регистры бухгалтерского учета, позволяющие накапливать информацию о первоначальной и остаточной стоимости имеющихся объектов основных средств и нематериальных активов.

Формы разработанных регистров по учету основных средств и нематериальных активов необходимо зафиксировать в учетной политике.

Налогоплательщики, применяющие УСНО, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.

Форма Книги доходов и расходов открывается на один календарный год, может выполняться как в бумажном, так и в электронном виде и ведется на русском языке. По окончании налогового периода Книга, которая велась в электронном виде, выводится на бумажный носитель.

В Книге отражаются все хозяйственные операции, производимые налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период, в хронологической последовательности на основании первичных документов.

Для Книги, которая велась в электронном виде, данная процедура выполняется после вывода ее на бумагу по окончании налогового периода.

Для налогоплательщиков, применяющих УСНО, налоговым периодом признается календарный год, который состоит из трех отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки :

6% (от доходов);

15% (от доходов, уменьшенных на величину расходов).

Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщик, применяющий УСНО и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, может уменьшить сумму налога за налоговый период на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за тот же период времени, в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики, принявшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, такое уменьшение суммы налога произвести не могут, так как указанные взносы и пособия включаются в состав расходов при исчислении налоговой базы.

Налогоплательщики, применяющие УСНО, подают налоговую декларацию по единому налогу по итогам налогового периода. Налоговую декларацию представляют:

Налогоплательщики-организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

За нарушение установленных сроков установлены соответствующие взыскания.

Организации и индивидуальные предприниматели соблюдают общий порядок ведения кассовых операций, представляют статистические отчетности, исполняют обязанности налоговых агентов, ведут налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Таким образом, по сравнению с общим режимом налогообложения, УСНО обладает следующими положительными характеристиками.

УСНО применяется добровольно, т.е. организации и индивидуальные предприниматели сами решают, стоит им переходить на этот режим или нет. Аналогичное правило действует и в отношении прекращения права применять этот специальный налоговый режим (за исключением случаев принудительного лишения такого права, предусмотренных п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Упрощенная система распространяется на всю предпринимательскую деятельность организации, т.е. полностью заменяет собой общий режим налогообложения.

Организации, применяющие УСНО, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов организации. Соответственно, они не должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговый орган. Это значительно облегчает ведение учета. Однако современная практика хозяйствования свидетельствует о том, что хозяйствующие субъекты, применяющие упрощенный режим налогообложения, предпочитают вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность для целей внутреннего контроля.

У налогоплательщика есть возможность выбора объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Исключением из этого правила являются участники договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. Они обязаны применять УСНО с объектом "доходы минус расходы".

Заслуживает положительной оценки и простота заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО , и представление ее в налоговые органы один раз в год - по итогам налогового периода.

Многочисленные положительные черты упрощенной системы налогообложения сводятся на нет ее недостатками.

Во-первых, при УСН не выдаются счета-фактуры . Не относясь к плательщикам НДС (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ), налогоплательщики УСНО не должны выставлять счета-фактуры покупателям и заказчикам, что для самих продавцов (исполнителей) безусловный плюс. А вот их покупателям (заказчикам) это может не понравиться. Для вычета по НДС необходим счет-фактура с выделенным налогом. Приобретя товар у продавца на упрощенной системе, покупатель не сможет рассчитывать на вычет и будет вынужден платить НДС со всей стоимости товара. У предприятий в результате сделок с предпринимателями и организациями, которые работают по упрощенной системе налогообложения, значительно возрастают суммы НДС, которые нужно перечислить в бюджет. Как правило, плательщики НДС неохотно заключают сделки с теми, кто освобожден от уплаты этого налога. При прочих равных условиях приобретать товары (работы, услуги) у поставщиков, работающих по общеустановленной системе налогообложения, выгоднее. Перепродав активы или использовав их в собственном производстве, покупатель пользуется вычетом. Благодаря этому он, во-первых, получает большую прибыль, а во-вторых, экономит на налогах. И все это только из-за того, что в счете-фактуре обычного продавца сумма НДС указана отдельно.

На самом деле упущенное компенсируется. Отсутствие НДС позволяет налогоплательщикам УСНО устанавливать более низкие цены, и выгода от приобретения у них товара или заказа услуг покроет потерю.

К тому же наиболее оптимально ввести НДС в упрощенную систему налогообложения с сохранением действующего порядка его уплаты, но с зачетом уплаченных сумм в счет единого налога. При этом необходимо принимать в расчет долевое распределение уплачиваемых НДС и единого налога между бюджетами разных уровней. При расчете единого налога из налогооблагаемой базы следует вычитать уплаченный НДС в целях устранения двойного налогообложения, а затем сопоставлять его величину с начисленным единым налогом на доход, что, к сожалению, не было учтено в законодательных поправках по применению упрощенной системы налогообложения.

Во-вторых, при УСНО перечень расходов ограничен . Далеко не всегда при упрощенной системе расходы, учитываемые в налоговой базе, адекватны реальным издержкам, а это уже действительно серьезный пробел.

При общем режиме в расходы разрешается включать практически все затраты, если они экономически обоснованны, оправданны и направлены на получение дохода. При упрощенном - этого недостаточно. Расходы должны быть еще упомянуты в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Правда, перечень этот постоянно пополняется новыми позициями. И все же, тем, кто собирается работать с объектом налогообложения "доходы за вычетом расходов", нужно детально проанализировать свои расходы. Если большинства обычно осуществляемых расходов в указанном списке нет, лучше либо выбрать другой объект налогообложения (доходы), либо отказаться от перехода на УСНО.

В-третьих, при УСНО используется кассовый метод учета доходов . С одной стороны, при кассовом методе учитываются только фактические доходы, с другой - на основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ в них входят полученные авансы, несмотря на то что до отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ) они, по сути, не являются доходами и могут быть возвращены. Однако можно отметить, что раз деньги находятся на расчетном счете или в кассе организации или предпринимателя, проблем с уплатой налога не возникнет и названный недостаток не так уж важен.

Проанализировав основные теоретические и практические аспекты применения упрощенной системы налогообложения (УСНО) на малом предприятии, можно сделать следующие выводы:

Упрощенная система налогообложения - это предусмотренный Налоговым кодексом РФ специальный налоговый режим, который заменяет целый ряд налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом, уплатой единого налога.

Единый налог , начисляемый при применении режима УСНО, заменяет для организаций: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на имущество. Иные налоги, а с 1 января 2010 г. - и страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС уплачиваются в общем порядке.

Применение УСНО освобождает организацию также от ведения бухгалтерского учета и сдачи отчетности, что характерно для организаций, работающих на общем режиме налогообложения. Но при этом организации и индивидуальные предприниматели соблюдают общий порядок ведения кассовых операций, представляют статистическую отчетность, исполняют обязанности налоговых агентов, ведут налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, формируют отчетность по фонду оплаты труда и начисленным с него налогам.

Единый налог рассчитывается ежегодно и отражается в годовой декларации фирмы. При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Размер налоговой ставки зависит от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик. Если объектом налогообложения являются доходы, то процентная ставка установлена в размере 6%. В случае если в качестве объекта налогообложения налогоплательщик выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка установлена в размере 15%.

Налогоплательщики, применяющие УСНО, подают налоговую декларацию по единому налогу по итогам налогового периода. Налоговым периодом признается календарный год.

Целью введения УСН является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом.

На наш взгляд, нужно изменить правила перехода на упрощенную систему налогообложения.

Необходимо увеличить порог численности работников и остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов.

Так как это будет способствовать:

Поддержке малого и среднего предпринимательства;

Большей его конкурентоспособности перед крупными предприятиями и предприятиями, имеющими больший опыт работы на рынке.

Также, по нашему мнению, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов должна превышать отметку в 100 млн руб., так как это является барьером для вновь созданных организаций. Организация, которая хочет быть конкурентоспособной на рынке, должна иметь оборудование по созданию товарной продукции высокого класса, а такое оборудование априори является весьма дорогостоящим.

Можно было бы увеличить и размер доходов от реализации.

Малым и средним предпринимателям целесообразно было бы разрешить применять эти правила исключительно в случаях, когда у них в общем объеме доходов от реализации продукции (работ, услуг) не менее 90% составит доля доходов от реализации:

Высокотехнологичной продукции и услуг (в т.ч. на экспорт - 70%);

Продукции и услуг от осуществления инновационной деятельности;

Прав на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, программы для ЭВМ и базы данных (за исключением случаев их перепродажи);

Научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ собственного производства.

При этом право утверждать перечень высокотехнологичной продукции и услуг, а также продукции и услуг от осуществления инновационной деятельности в целях УСН следовало бы предоставить Правительству РФ.

Также, по нашему мнению, важнейшей задачей совершенствования законодательства о поддержке малого и среднего предпринимательства является разработка мер, направленных на предотвращение искусственного дробления предприятий на более мелкие единицы в целях получения доступа к льготам, предназначенным для малого предпринимательства. Поэтому важно идентифицировать малый и средний бизнес в целях применения УСН, с учетом аффилированных компаний (лиц).

В международной практике совокупность предприятий, рассматриваемых для целей налогообложения в качестве единой хозяйственной единицы, - это те малые предприятия, которые зависят от одних и тех же капиталовложений, а также управления, снабжения и пр., даже если эти отдельные малые предприятия с юридической точки зрения являются отдельными хозяйствующими субъектами.

По действующему порядку в гл. 26.2 НК РФ при определении налогоплательщиков УСН не говорится, что этот налоговый режим применяется именно субъектами малого предпринимательства. Чтобы стать налогоплательщиком УСН, необходимо, чтобы доходы организации, стоимость основных средств и нематериальных активов, численность работающих соответствовали установленным гл. 26.2 НК РФ размерам, а также чтобы доля участия других организаций составляла не более 25%.

Являясь льготным режимом налогообложения, УСН не должна применяться к предприятиям, входящим в единую сеть. Если налогоплательщик владеет десятками предприятий, для целей определения его статуса как налогоплательщика УСН необходимо идентифицировать и рассматривать собственность по всем принадлежащим собственнику компаниям, включая группы аффилированных лиц. Введение таких правил усложнит налоговое администрирование, однако оно будет компенсировано увеличением налоговых поступлений от крупных предприятий в связи с применением общего режима налогообложения. Кроме того, будет обеспечено целевое направление государственных мер по налоговому стимулированию развития малых предприятий.

Налог как сложнейшая экономическая и правовая категория
- Социально-экономическая сущность налогов в современном обществе
- Понятия «налог» и «сбор», их разграничение
- Функции налогов
- Принципы налогообложения
  - Юридические и организационные принципы налогообложения
- Классификация налогов
- Обязательные и факультативные элементы налога
- Сущность и классификация налоговых льгот
Налоговая система и налоговая политика государства
- Понятие и теоретические характеристики налоговой системы
- Налоговая политика государства: сущность, цели и формы
- Сущность и основные аспекты налоговых реформ
Налоговое администрирование как неотъемлемый атрибут налоговой системы
- Понятие и сущность налогового администрирования
  - Функции налогового администрирования
- Налоговые органы как центральное звено налоговых администраций
  - Функции налоговых органов
- Модернизация налоговых органов - стратегическое направление совершенствования налогового администрирования
- Взаимодействие таможенных и налоговых органов
- Взаимодействие органов внутренних дел и налоговых органов
Реализация налоговыми органами основных полномочий налогового контроля
- Формы налогового контроля
- Постановка на учет налогоплательщиков (плательщиков сборов) и налоговых агентов
- Организация камеральных налоговых проверок
- Организация выездных налоговых проверок
  - Действия по осуществлению налогового контроля, проводимые в процессе выездной налоговой проверки
  - Окончание выездной проверки и реализация ее результатов
- Взыскание недоимок по налогам и сборам
Реализация прав и обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов
- Понятия «налогоплательщик», «плательщик сбора» и «налоговый агент»
- Характеристика и обеспечение прав налогоплательщиков
  - Отсрочка или рассрочка по уплате налога
- Обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов
- Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов
Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах
- Общая характеристика способов снижения налоговых обязательств
- Ответственность за нарушения налогового законодательства
- Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
  - Административная ответственность в сфере налогообложения
- Налоговые преступления и ответственность за их совершение
Характеристика налогов, сборов и страховых взносов Российской Федерации
- Виды налогов и сборов современной России
- Порядок установления, изменения и отмены федеральных, региональных и местных налогов и сборов
Федеральные налоги и сборы
- Налог на добавленную стоимость
  - Плательщики НДС
  - Объект налогообложения НДС
  - Операции, не подлежащие обложению НДС
  - Налоговая база по НДС
  - Налоговые агенты по НДС
  - Налоговые ставки по НДС
  - Порядок исчисления НДС
- Акцизы
- Налог на доходы физических лиц
  - Доходы, не подлежащие налогообложению
  - Налоговые вычеты
  - Налоговые ставки
  - Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
- Единый социальный налог
- Налог на прибыль организаций
- Налог на добычу полезных ископаемых
  - Налоговая база по НДПИ
- Водный налог
- Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов
- Государственная пошлина
  - Порядок и сроки уплаты госпошлины
Региональные налоги
- Транспортный налог
- Налог на игорный бизнес
- Налог на имущество организаций
Местные налоги
- Земельный налог
  - Порядок исчисления земельного налога
- Налог на имущество физических лиц
Специальные налоговые режимы
- Упрощенная система налогообложения
  - Объекты налогообложения при УСН
  - Налоговый период при УСН
  - Особенности применения УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента
- Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности
  - Налогоплательщики ЕНВД
- Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
  - Объектом налогообложения по ЕСХН
- Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  - Cпособы раздела продукции при выполнении соглашений о разделе продукции
Обязательные страховые взносы
- Концептуальные основы обязательного социального страхования
- Страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование
- Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Налоговое право зарубежных стран
- Общая характеристика налогового права зарубежных стран
- Налоговая политика и налоговое право зарубежных стран
- Система источников налогового права зарубежных стран
- Принципы налогового права зарубежных стран
- Практика местного налогообложения за рубежом
- Санкции за налоговые правонарушения в зарубежных государствах

Объекты налогообложения при УСН

Объектами налогообложения при УСН могут выступать: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов . Выбор объекта осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда налогоплательщик является участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. В этих случаях налогоплательщик обязан применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения может изменяться ежегодно с начала налогового периода, о чем налогоплательщик должен уведомить налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается изменить объект налогообложения. В течение налогового периода объект налогообложения меняться не может.

При любом из двух возможных объектов налогообложения налогоплательщики должны определять размер полученного ими дохода, не учитывая доходы, предусмотренные ст. 251 НК и облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам 35 и 9%, а также полученные в виде дивидендов и по операциям с отдельными видами долговых обязательств, и учитывая, и учитывая:

1) доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК;

2) внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК.

Если объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то возникает необходимость учета расходов налогоплательщика. При этом полученные доходы можно уменьшить на следующие виды расходов:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, признаваемых амортизируемым имуществом;

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком, признаваемых амортизируемым имуществом;

21) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

22) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

23) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно- технической политике»;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;

7) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;

8) суммы НДС по оплаченным товарам, работам или услугам, приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах установленных норм;

13) расходы на командировки, в частности на: проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения и оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); суточные или полевое довольствие; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

14) плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление документов в пределах установленных тарифов;

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с применением УСН;

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на величину НДС; при реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшать доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров;

24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

27) расходы на проведение, если это установлено законодательством РФ, обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

31) судебные расходы и арбитражные сборы;

32) периодические или текущие платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, установленном п. 3 ст. 264 НК;

34) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ;

35) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;

36) расходы по вызову твердых бытовых отходов.

При этом Налоговым кодексом РФ установлено, что при определении сумм большинства видов расходов, принимаемых к вычету из полученных доходов, налогоплательщики обязаны руководствоваться порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль организаций соответствующими его статьями.

В отношении сумм расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходов на приобретение или создание самим налогоплательщиком нематериальных активов, НК РФ установлены дополнительные правила. В частности, расходы по основным средствам, приобретенным (сооруженным, изготовленным) в период применения налогоплательщиком УСН, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, производственные в указанном периоде, принимаются в полной сумме с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. В отношении нематериальных активов, приобретенных или созданных налогоплательщиком в период применения УСН, расходы принимаются с момента принятия этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет.

Если основные средства или нематериальные активы приобретены (сооружены или изготовлены) до перехода на УСН, то их стоимость включается в расходы в следующем порядке:

расходы по основным средствам и нематериальным активам со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения УСН;
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения УСН в размере 50% стоимости, второго календарного года - 30% и третьего календарного года - 20% стоимости;
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, то стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Во всех остальных случаях стоимость основных средств и нематериальных активов должна приниматься равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на УСН, за исключением тех случаев, когда происходит переход с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, тогда остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом обложения в виде доходов, не определяется.

При определении сроков полезного использования основных средств необходимо руководствоваться классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой классификации, срок их полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется исходя из срока действия патента, свидетельства или из других ограничений. Если срок полезного использования определить невозможно, то он устанавливается в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности налогоплательщика.

Для расчета сумм единого налога при УСН крайне важным является порядок признания доходов и расходов . В соответствии с НК датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, работ, услуг, имущественных прав, а также погашения задолженности или оплаты налогоплательщику иным способом, т.е. применяется кассовый метод.

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров (работ, услуг) и передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товаров (работ, услуг или имущественных прав) признается прекращение обязательства налогоплательщика (приобретателя) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (работ, услуг или передачей имущественных прав).

Следует отметить, что учет расходов при применении УСН имеет некоторые особенности.

1 Материальные расходы, расходы на оплату труда, а также оплата процентов за пользование заемными средствами и оплата услуг третьих лиц признаются расходами в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

2 Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации этих товаров. При этом налогоплательщики могут использовать один из следующих методов оценки покупных товаров: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара.

3 Расходы на уплату налогов и сборов признаются в составе расходов в том размере, в котором они были фактически уплачены налогоплательщиком.

4 Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение или создание нематериальных активов отражаются в составе затрат в последнее число отчетного или налогового периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы принимаются только по оплаченным основным средствам или нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

5 Если налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров, работ, услуг или имущественных прав выдан вексель, то расходы по приобретению товаров, работ, услуг или имущественных прав могут быть учтены только после оплаты векселя.

Налогоплательщики не могут учитывать в составе доходов и расходов суммовые разницы, если по условиям договора обязательство или требование выражено в условных единицах.

Не учитываются в целях налогообложения расходы, относящиеся к налоговым периодах, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов (при изменении объекта налогообложения).

В целях признания расходов организациям и ИП необходимо вести в установленном порядке первичные документы, соблюдать порядок ведения расчетно-кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности. На них возлагается также обязанность ведения налогового учета показателей своей деятельности, которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Налоговая база , как уже отмечалось выше, зависит от того, какой объект налогообложения выберет налогоплательщик. Если объектом налогообложения являются доходы организации или ИП, то налоговой базой является денежное выражение их доходов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или ИП, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. Они пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов или на дату осуществления расходов. Если налогоплательщик получает доходы в натуральной форме, то они должны быть учтены по рыночным ценам. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Для налогоплательщиков, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, устанавливается сумма минимального налога в размере 1% суммы полученного ими дохода. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущие периоды.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом убыток может быть перенесен на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. В таких случаях у налогоплательщика возникает обязанность хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не может быть принят при переходе его на УСН, как и убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН - при переходе на иной режим налогообложения.

Если налогоплательщик применяет по отдельным видам деятельности систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, то он обязан вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. При невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении специальных налоговых режимов.